Системы федеральных налогов и сборов

     12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей; 
     13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, и т.д.

     Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 
      Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. 

     Расходы, связанные с производством и  реализацией, включают в себя: 
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 
3) расходы на освоение природных ресурсов; 
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 
5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. 
                 Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 
1) материальные расходы; 
2) расходы на оплату труда; 
3) суммы начисленной амортизации; 
4) прочие расходы.

     К внереализационным расходам, которые  включают в себя обоснованные затраты  на осуществление деятельности непосредственно  не связанной с производством  и реализацией, относятся:

     1) расходы на содержание переданного в аренду имущества;

     2) выплаты процентов по кредитам  и займам и другим долговым  обязательствам;

     3) суммы отрицательных курсовых  и суммовых разниц;

     4) расходы на формирование резервов, создаваемых на предприятии в  соответствии с законодательством  РФ;

     5) судебные расходы;

     6) выплаченные штрафы, пени и прочие  санкции;

     7) расходы на оплату банковских  услуг, и т.д.  
       Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

     Предусмотрены два способа формирования налоговой  базы:

     1. По методу начисления (который  можно сравнить с методом определения  выручки для целей налогообложения  по мере отгрузки товаров);

     2. По кассовому методу (который  можно сравнить с методом определения  выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров).

     Как правило, все организации должны применять в качестве основного первый метод. Кассовый метод используют организации, у которых сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превышает установленного законом предела. 
     Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

  Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом:

     1) сумма налога, исчисленная по  налоговой ставке в размере  2%, зачисляется в федеральный  бюджет;

     2) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

     Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

     1) 20% - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 с учетом положений статьи 310 НК;

     2) 10% - от использования, содержания  или сдачи в аренду (фрахта) судов,  самолетов или других подвижных  транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

     К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

     2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

     3) 15 процентов - по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  организаций иностранными организациями.

     Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

     Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

     Расчет  налога на прибыль производится по следующей схеме:

     Налог на прибыль = Налогооблагаемая база* Налоговая ставка

     Налогооблагаемая  база = (Доходы от реализации + Внереализационные доходы) – (Расходы от реализации + Внереализационные расходы).

     Современные концепции налога на прибыль содержат два основных подхода: первый связан с отменой налога на прибыль, второй — с усилением его роли.

          Проявлением первого подхода можно считать мнение Кашина В.А и Бобоева М.Р. Авторы считают,что совершенствование законодательства по налогу на прибыль, стремление налоговых органов «уловить» экономическую прибыль создают много проблем для налоговой системы в целом, включая налогоплательщиков и налоговые органы. «Наиболее разумным было бы полностью отменить этот налог и перейти к налогообложению только выводимых из предприятия(производства) доходов и капиталов. Тогда в категорию облагаемых налогом попали бы только распределяемые между акционерами прибыли (дивиденды), любые другие выплаты в их пользу (включая и скрываемые в виде ссуд, гонораров и т.д.),возвраты капитала в любых формах и избыточные (сверх нормальных размеров)оклады, жалования, субсидии, опционы и т.д. директорам и высшим управляющим компаний» [2].

          Однако, построение современного налога на прибыль предполагает охват более значительного числа экономических отношений, чем предлагают авторы. Налог на прибыль является в данном случае результирующим показателем влияния на формирование финансовых результатов организации до момента распределения прибыли. 
 
 
 

     3. Значение федеральных налогов  и сборов для федерального  бюджета и ближайшие перспективы 
 

     Сущность  налогообложения заключается в  прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов государства.

     Налоги  и займы - два определяющих источника  существования любой страны. От их соотношения в значительной степени  зависят ее платежеспособность и положение в мировом сообществе. При недостаточности налоговых доходов прибегают к прямым кредитам иностранных государств, размещению ценных бумаг среди населения страны (внутренние заимствования) и выпуску специальных бумаг для зарубежных инвесторов (внешние заимствования).

     Следовательно, налоги - важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета. Поддержание эластичности налоговой системы - непременное условие сбалансированности государственной казны.

     Состояние бюджета влияет на развитие налогообложения. Связь налогов и бюджета имеет двухсторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть. Главный недостаток бюджетного балансирования - обособленное формирование доходной и расходной частей бюджета без необходимого экономического обоснования (постатейного соотношения) между отдельными расходами и возможностями обеспечения под них соответствующего объема доходов.

     Роль  налогов в формировании доходов  государственного бюджета определяется показателями удельных весов:

     - налоговых поступлений в общей  сумме доходов бюджета;

     - отдельной группы налогов (например, прямых или косвенных) в общей  сумме доходов бюджета;

     - конкретного налога (например, налога  на прибыль организаций) в общей  сумме доходов бюджета;

     - отдельной группы налогов в  общей сумме налоговых поступлений;

     - конкретного налога в общей сумме налоговых поступлений.

     Эти показатели с разной степенью детализации  характеризуют значимость налогов  в формировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых  поступлений в частности.

     Место и роль налогов в финансовой системе государства определяют также и другие показатели - степень собираемости налогов, степень покрытия налогом финансовых потребностей сферы своего назначения, размер убытка или дохода от действия той или иной налоговой льготы.

     Поддержание баланса доходов и расходов государства неразрывно связано с проводимой в стране налоговой политикой, а в ее рамках - с рациональным соотношением между функциями налогов.

     _С

 2007 г. Министерство финансов РФ осуществляет на каждый последующий 3-летний период выработку концепции стратегии и тактики налоговой политики, которая определяет ориентиры в налогообложении, учитывая конкретную экономическую ситуацию, что позволяет повысить стабильность и определенность ведения хозяйственной деятельности в стране и способствует точному определению критериев планирования доходов как федерального бюджета, так и бюджетов субъектов Федерации.

     Налоговая политика 2008—2010 гг. отражала кризисную  ситуацию экономики страны, а потому была направлена не только на отказ  от повышения налогового бремени, но даже и на определенное его снижение, что вполне соответствует классическим способам борьбы с негативными последствиями экономического спада. Соответственно, снижение налогового бремени и падение налоговых баз по многим налогам крайне негативно сказалось на доходах бюджетов всех уровней, и в особенности федерального бюджета.

     Если  исходить из того, что главная функция  налогов — фискальная, а стимулирующая  призвана только для того, чтобы  в перспективе увеличить фискальный эффект, то можно сделать вывод о том, что налоговая политика в период острой фазы экономического кризиса работала на перспективу.

     Финансовые  показатели страны в целом и регионов, достигнутые в 2010 г., позволяют сделать  вывод о том, что острая фаза экономического кризиса пройдена, а его негативное влияние на налоговые поступления страны в 2010 г. значительно ослабилось.

     В целом в 2010 г. доходы консолидированного бюджета РФ, администрируемые ФНС  России, выросли на 22,4% и почти  достигли докризисного уровня 2008 г. — 96,8%. В то же время нельзя не отметить тот факт, что темпы роста налоговых поступлений в федеральный бюджет значительно опережают соответствующий показатель консолидированных бюджетов субъектов РФ. Так, темпы роста доходов федерального бюджета составили 28,2%, а субъектов Федерации — 11,9%, что связано с тем, что в острый период кризиса падение налоговых поступлений в федеральный бюджет резко превысило соответствующий показатель по бюджетам субъектов Федерации за счет поддержки, оказываемой регионам при распределении налоговых ставок. Очевидно, что антикризисные меры налогового стимулирования налогоплательщиков в значительно меньшей степени затронули доходную базу региональных бюджетов.

     В результате изменений налогового и  бюджетного законодательства весьма существенно  изменилась структура налоговых поступлений в федеральный бюджет — на первое место вышел налог на добычу полезных ископаемых (43%), опередив налог на добавленную стоимость (41 %) и налог на прибыль организаций (8%).

     Расхожее  представление о том, что резкое падение доходов федерального бюджета в основном связано со снижением ставки налога на прибыль крайне поверхностно — более чем в два раза упала налоговая база, что предопределило рост убыточных организаций со всеми вытекающими отсюда последствиями налогового характера, в частности связанными с переносом убытков на будущее. Кроме того, из-за снижения цен на нефть снизились поступления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), изменилась в пользу регионов политика в области распределения акцизов.

     Главное предназначение налоговой политики, заключающееся в том, чтобы обеспечить устойчивость бюджетной системы, как в ближайшем периоде, так и на перспективу, по всей вероятности в течение ближайших 3 лет реализовано не будет, что связано не только с предполагаемой динамикой налоговых поступлений, но и с опережающими темпами роста бюджетных расходов. Очевидно, что налоговая политика будет осуществляться в условиях дефицита федерального бюджета и большинства региональных бюджетов.