Системы федеральных налогов и сборов

     По  ставке 10% производится налогообложение:

     -продовольственных товаров;

     -товаров  для детей;

     -периодических  печатных изданий, книжной продукции,  связанной с образованием, наукой  и культурой;

     -медицинских  товаров отечественного и зарубежного  производства.

     Полный  перечень товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10% приведен в п.2 статьи 164 НК РФ.

     В остальных случаях применяется  ставка 18%.

     При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются  налоговые ставки 10 и 18 процентов.

     В случаях, когда в соответствии с  Налоговым кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

     1. Формула расчета НДС:

     Пусть известна сумма S. Надо вычислить сумму НДС, составляющую 18 процентов от S.

     НДС= S * 18 / 100.

     Пример. Сумма 10 000 рублей, НДС составит.

     НДС = 10000 * 18 / 100 = 1800.

     2. Формула расчета суммы с НДС:

     Пусть известна сумма S. Надо вычислить Sн  — сумму с НДС. Используя формулу расчета процента от числа, получаем:

     Sн= S + S * 18 / 100.

     или

     Sн= S * (1 + 18 / 100) = S * 1.18.

     В российском учет НДС ведется с применением специального документа счета-фактуры. Формат бланка счета-фактуры и правила его заполнения строго регламентированы.

     Пример. Сумма 10 000 рублей, сумма с НДС составит.

     Sн  = 10000 * 1.18 = 11800

     3. Формула расчета суммы без НДС:

     Пусть известна сумма с НДС Sн. Надо вычислить S — сумму без НДС. Запишем сначала формулу вычисления суммы с НДС, а потом получим из нее формулу расчета суммы без НДС.

     Обозначим N = 18 / 100, тогда:

     Sн  = S + N * S

     или

     Sн = S * (1 + N)

     тогда

     S = Sн / (1 + N) = Sн / (1+0.18) = Sн / 1.18

     Пример. Сумма с НДС равна 1180 рублей, НДС 18 процентов. Сумма без НДС составляет:

     A₂= 1180 / (1 + 0.18) = 1000.

     4. Формула расчета (выделения) НДС из общей суммы:

     Пусть известна сумма с НДС Sн. Надо вычислить сумму НДС.

     НДС = Sн - S

     Используем  формулу расчета суммы без  НДС.

     НДС = Sн - Sн / 1.18 = Sн * (1 - 1/1.18)

     Пример. Сумма с НДС равна 11800. Сумма НДС составит:

     НДС= 11800 * (1 - 1 / 1.18) = 1800. 
(1-1/1.18) приблизительно равно 0.152542, тогда 
НДС= 11800 * 0.152542 = 1799.9956. 

     Порядок исчисления налога

     Сумма налога при определении налоговой  базы исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, а при раздельном учете - как  сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога получается в результате сложения исчисленных таком образом сумм налогов.

     Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

     Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения  налоговой базы которых относится  к соответствующему налоговому периоду (статья 167 НК РФ), с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

     Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

     В случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета  объектов налогообложения налоговые  органы имеют право исчислять  суммы налога, подлежащие уплате, расчетным  путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

     Сумма налога, предъявляемая продавцом  покупателю.

     При реализации товаров, передаче имущественных  прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых  товаров, передаваемых имущественных  прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты или аванса он также обязан предъявить покупателю сумму налога. В этих случаях покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры (на отгрузку или аванс) не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) или со дня получения аванса.

     Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, исчисляется по каждому  виду товаров как соответствующая  налоговой ставке процентная доля соответствующих цен (тарифов).

     При реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

     В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

     При реализации товаров населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

     При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями, оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

     Счет-фактура  является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных  продавцом сумм налога к вычету.

     Счета-фактуры  должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным  порядком с указанием необходимых  реквизитов и при наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

     Налогоплательщик  обязан составлять счета-фактуры, вести  журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и  книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения.

     На  нынешнем этапе развития экономики  РФ НДС остается более предпочтительным чем прямые налоги: во-первых, от него труднее уклониться плательщику, так  как выручку всегда сложнее скрыть или занизить, нежели прибыль, вследствие этого даже стали реже случаи финансовых нарушений; во-вторых, процесс взимания НДС не вызывает больших затруднений, что сокращает расходы на данную процедуру; и, в-третьих, НДС не зависит от результатов хозяйственно-экономической деятельности субъектов, и поступления от него достаточно стабильны.

     Несмотря  на огромное фискальное значение данного  налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель. С психологической точки зрения этот налог, в отличие от подоходного, в меньшей степени влияет на стимулы к труду, затрагивая расходы населения, а не доходы. Таким образом, конечный потребитель, уплачивая цену за товар, не замечает ее завышения на сумму налога, тогда как вычет из доходов подоходного налога более ощутим. 
 

     2.3 Налог на прибыль организации 
 

       Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

     В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных  косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

     Налоговый механизм обеспечивает экономическую  реализацию добавочной прибыли по месту  ее возникновения. Предприятие получает дополнительные возможности, как для  ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

     Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:

     - российские организации;

     - иностранные организации, осуществляющие  свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

     Прибылью признается: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов; для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

     К доходам в целях налогообложения  прибыли относятся: 
     1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); 
     2) внереализационные доходы. 
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). 
     Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

     В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. 
     Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

     В целях налогообложения прибыли внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: 
     1) от долевого участия в других организациях; 
     2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы; 
     3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; 
     4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду); 
     5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности; 
     6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; 
     7) в виде сумм восстановленных резервов; 
     8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; 
     9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе; 
     10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; 
     11) в виде положительной курсовой и суммовой разницы;