Налоговое планирование на предприятии

 

 

Как видно из расчета, для стандартной системы налогообложения финансовый результат, остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, составляет 25623 тыс. руб., а налоговые издержки — 28739 тыс. руб.

При упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства финансовый результат формируется в виде чистого дохода, а основным налогом, как было показано ранее, является единый налог. Причем, действующим порядком предусмотрено взимание единого налога от валовой выручки и от совокупного дохода. Следовательно, для определения стартовой эффективности этой системы налогообложения необходимо выполнить расчеты для обоих вариантов.

Рассчитаем чистый доход и совокупность налогов и сборов при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности по приведенным выше исходным данным для варианта налогообложения выручки, а также для варианта налогообложения совокупного дохода.

 

Таблица 3.5.

Расчет финансового результата для упрощенной системы налогообложения при едином налоге от валовой выручки (в тыс.руб.)

№ п/п	Наименование показателя	Расчет финансового результата	Алгоритм расчета показателей	Налоговые издержки
1	Доходы от реализации (валовая выручка)	565076	по условию
2	Единый налог	33942	с.1*6%	33942
3	Вычитаемые расходы	520998	сумма строк 3.1-3.5
3.1.	Фонд оплаты труда	15815	по условию
3.2.	Единый социальный налог	3758	3.2.*26%	3758
3.3.	Материальные и приравненные к ним затраты	495720	по условию
3.4.	Транспортный налог	43	по условию	43
3.5.	Плата за землю	5662	по условию	5662
4	Чистый доход	-520998	с.3-с.4
	Всего налогов и сборов			43405

 

 

 

Таблица 3.6.

Расчет финансового результата для упрощенной системы налогообложения при едином налоге от совокупного дохода (в тыс.руб.)

№ п/п	Наименование показателя	Расчет финансового результата	Алгоритм расчета показателей	Налоговые издержки
1	Доходы от реализации	565076	по условию
2	Вычитаемые расходы	505183
2.1	Социальный налог	3758	С.5*26%	3758
2.2.	Материальные и приравненные к ним затраты	495720	по условию
2.3.	Транспортный налог	43	по условию	43
2.4.	Плата за землю	5662	по условию	5662
3	Совокупный облагаемый доход	59893	с.1-с.2
4	Единый налог	8983	С.3*15%	8983
5	Фонд оплаты труда	15815	по условию
6	Чистый доход	35095	с.3-с.4-с.5
	Всего налогов и сборов			18446

 

 

Как видно из расчетов, приведенных в таблицах наименьший уровень совокупных налоговых издержек наблюдается при 15% налогообложении совокупного облагаемого дохода.

На основе выполненных расчетов можно определить стартовую эффективность систем налогообложения.

 

 

Таблица 3.7.

 

Сравнительная оценка систем налогообложения (в %)

Система налогообложения	Общий коэффициент эффективности налогообложения	Налогоемкость продаж
Стандартная система	89,16	5,09
Упрощенная система (с единым налогом от валовой выручки)	-1200,32	7,68
Упрощенная система (с единым налогом от совокупного дохода)	190,26	3,26

 

 

Рассчитанные выше коэффициенты позволяют сделать выводы о стартовой эффективности основных систем налогообложения, действующих в малом предпринимательстве:

- по соотношению финансового результата и совокупных налоговых обязательств (общий коэффициент эффективности налогообложения) приоритетной с позиции финансового и налогового менеджмента для ОАО «Газснаб» является упрощенная система налогообложения с единым налогом от совокупного дохода. Она в два раза эффективней, чем применяемая в настоящее время стандартная система;

- по удельному весу совокупных налоговых обязательств (налогоемкость продаж) также наиболее выгодной для налогоплательщика является упрощенная система налогообложения с единым налогом от совокупного дохода.

3.3 Пути  оптимизации налогообложения в  ОАО «Газснаб»

 

Финансовое планирование в ОАО «Газснаб» представлено только 1 документом: планом прибылей и убытков на соответствующий месяц. Такое планирование было продиктовано необходимостью бюджетировать текущие денежные потоки. Больше никаких финансовых планов на предприятии не составлялось.

Основными позициями текущего финансового план являлись: выручка, себестоимость нефтепродуктов, прибыль от реализации и чистая прибыль.

Таким образом, на исследуемом предприятии систематического самостоятельного налогового планирования не осуществляется, однако в силу законодательной необходимости осуществляются отдельные элементы финансового и налогового планирования а так же ведется полномасштабный налоговый учет.

Главной рекомендацией совершенствования системы налогового планирования в ОАО «Газснаб» является создание специального органа по налоговому планированию (комиссия по налоговому планированию), используя проектную организационную структуру и привлекая туда для работы работников финансово-экономических и юридических служб ОАО. Такой орган не несет дополнительных издержек по его созданию, так как он создается из квалифицированных работников ОАО «Газснаб».

Как было сказано в Главе 1, оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов – это и есть основная цель налоговой политики организации, основными элементами которой может быть следующее:

1. Создание системы контроля за процессом налогообложения организации. Для решения этой задачи целесообразно вести налоговый календарь для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов, установленных для организации, а также своевременного представления отчетности. Налоговый календарь целесообразно оформлять в виде таблицы с указанием перечня налогов, сроков их расчетов, перечислений, ответственных лиц. Для получения своевременной информации о состоянии расчетов, текущих и просроченных пенях в рабочем плане счетов целесообразно выделит следующие группы субсчетов по каждому налогу:

- текущие платежи;

- просроченные платежи;

- пени и штрафы.

2. Стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;

3. Выполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение просрочки дебиторской задолженности по хозяйственным операциям;

4. Совершенствование технологий организации бухгалтерского учета и отчетности, позволяющие оперативно получать объективную информацию для налогового планирования и контроля за осуществлением налоговой политики;

5. Оптимизация договорных отношений и выбор партнеров по бизнесу. С помощью выбора типа договора, партнера, условий сделки можно оптимизировать налогообложение хозяйственных операций, проводимых организацией (например, организации невыгодно работать с поставщиком, который не является плательщиком НДС).

6. Формирование учетной политики, в целом направленной на оптимизацию налоговых платежей.

Планирование налогов необходимо учитывать при формировании учетной политики предприятия. По мнению автора, учетная политика предприятия является важнейшим элементом как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового учета.

Проанализировав отдельные позиции Положения об учетной политике ОАО «Газснаб» и данные бухгалтерского баланса на конец 2012 года, автор работы предлагает внести изменения в учетную политику предприятия.

По данным бухгалтерской отчетности 2012 года на предприятии ОАО «Газснаб» дебиторская задолженность составляет 13 801 000 рублей. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о достаточно низкой платежной дисциплине покупателей. А в учетной политике предприятия определение выручки для целей налогообложения производится по отгрузке.

Предлагаю закрепить в учетной политике:

1. Метод определения выручки  «по оплате» по налогу на  добавленную стоимость.

2. Следующий момент, который  можно учесть при формировании  учетной политики – это создание  резервного фонда на оплату  отпусков, что будет способствовать  равномерному включению предстоящих  расходов в издержки обращения  отчетного периода и оптимизации  налога на прибыль.

3. Создание резерва по  сомнительным долгам в согласно Главы 25 НК РФ актуально для рассматриваемой фирмы ОАО «Газснаб», так как создание резерва по сомнительным долгам может позволить отодвинуть во времени уплату налога на прибыль в части суммы созданного резерва. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

Рекомендую указать в приказе по учетной политике: в конце отчетного года произвести инвентаризацию дебиторской задолженности и создать резерв по сомнительным долгам в соответствии с действующим законодательством.

Но основным моментом для снижения налогового бремени на предприятии должны стать создание новых обществ с ограниченной ответственностью которые будут применять упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога от совокупного дохода.

Для этого необходимо:

1. Создание Обществ с ограниченной ответственностью на доверенных лиц ОАО «Газснаб»», доля которого не должна превышать 20% Уставного капитала. В противном случае эти общества не смогут применять упрощенную систему налогообложения (ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Причем лучше, чтобы доля создающей компании не превышала 20%. Иначе налоговые органы могут посчитать фирмы взаимозависимыми (п. 1 ст. 20 Налогового кодекса РФ). Также чтоб избежать споров с налоговыми органами о взаимозависимости, не стоит делать учредителями управленцев «главной» компании. Количество создаваемых обществ необходимо рассчитать по объему валовой выручки автозаправочных станций, которая не должна превышать 11 миллионов рублей в год;

2. Перевод Обществ на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога от совокупного дохода;

3. Перевод персонала, обслуживающего АЗС, в эти общества;

4. Заключение договоров с Обществами на аренду автозаправочных станций. Причем сумма аренды должна быть минимальна. Она должна обеспечивать покрытие необходимых затрат ОАО «Газснаб»», но в тоже время не должна приносить большой прибыли.

При такой схеме налогового планирования будет обеспечена минимальная налоговая нагрузка и для ОАО «Газснаб» и для вновь созданных Обществ. В идеальном варианте налогоемкость продаж составит 3,26% или 18446 тысяч рублей при доходе предприятия в 565076 тыс. рублей. При существующей системе налогообложения налоговые издержки ОАО «Газснаб» в 2010 году составили 105286 тыс.рублей. Экономия средств за счет снижения налоговой нагрузки может составить около 90 миллионов рублей, которые можно будет направить на модернизацию оборудования и на выплату дивидендов акционерам.

 

Заключение

 

В ходе проведения научного исследования по теме «Налоговое планирование на предприятиях» мной были детально изучены и использованы в работе законодательно-нормативные материалы, учебные пособия, публикации из статей, журналов и материалы практики. В дипломной работе были рассмотрены понятие налогового планирования, его виды, методы, пределы. Детально рассмотрены общая схема налогового планирования и этапы разработки схемы минимизации налогов.