Учетная политика предприятия и налоговое планирование

 

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ФИНАНСОВО – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА ФИНАНСОВ, ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ И КРЕДИТА

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

Учетная политика предприятия и налоговое планирование

По дисциплине: «Налогообложение экономических субъектов»

 

 

Выполнила

студентка 3 курса

очной формы обучения                                                             Лемякина Е. А.

 

Научный руководитель                                                             Авилова Т.В.

 

 

Тюмень 2014

                                 Дата

______________2014

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

Глава I.УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ……………………………. 5

1.1. Понятие учетной политики……………………………………………5

1.2. Задачи учетной политики…………………………………………….8

1.3. Процесс формирования учетной политики………………..………10

Глава II. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ…………………………...………14

2.1. Сущность и принципы налогового планирования……………….….14

2.2. Виды и этапы налогового  планирования……………………………17

2.3. Международное налоговое планирование………………………….22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………27

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях хозяйствования особую роль приобретает налоговое планирование на предприятии. Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности любого коммерческого предприятия. Его можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему Налоговому Кодексу. Эффективная система налогового планирования в коммерческих организациях способна выступить связующим звеном между стадиями и комплексами экономического планирования. 

Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Налоговое планирование можно определить как организацию деятельности хозяйственных объектов с целью минимизации налоговых обязательств без нарушения буквы и духа закона. В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех разрешенных законом льгот, оценка позиции налоговой администрации и основных направлений налоговой и инвестиционной политики государства.

Вместе с тем начисление и уплата налогов функционально не связаны с производством, налоги представляют собой во всех случаях простой вычет из доходов предпринимателя, которого он, естественно, желает избежать.

Этого можно добиться двумя путями:

1) используя все легальные  возможности снижения своих налоговых  платежей и перестраивая свою  деятельность таким образом, чтобы  возникающие при этом налоговые  обязательства были минимальными;

2) пытаясь скрыть свою  деятельность и свои доходы  от налоговых властей, не останавливаясь перед искажением налоговой отчетности и представлением ложных данных о своих действиях и доходах.

Наиболее эффективно налоговое планирование для больших корпораций или фирм занимающихся международной деятельностью, небольшим же предприятиям и индивидуальным предпринимателем налоговое планирование будет заключаться в выборе оптимальной на данный момент системы налогообложения для ведения своей деятельности. 
 Целью является анализ налогового бремени, оптимизация налогообложения и выбор эффективной учетной политики. Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

Цель курсовой работы – анализ необходимости налогового планирования на предприятиях и в организациях. В соответствии с поставленной целью в работе рассматриваются и решаются следующие задачи: 

• проведение анализа внешней и внутренней среды предприятия, оценка рисков;
• проведение анализа учетной политики предприятия;
• раскрытие теоретических аспектов налогового планирования;
• изучение элементов, этапов и принципов налогового планирования;
• исследование проблемы минимизации налогов с помощью изучения схем минимизации налогов и понятия оффшорных зон.

Объектом исследования является налоговое планирование на предприятиях и в организациях. 

Предмет  исследования - детальное рассмотрение структуры налогового планирования, ее элементов, этапов и принципов. 

 

 

 

Глава I. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Понятие учетной политики

 

Функционирование системы бухгалтерского учета требует соответствующей организационной инфраструктуры. Она предусматривает решение ряда методических, технологических, технических и организационных вопросов. В процессе их решения владелец предприятия совместно с главным бухгалтером реализует свою политику в области бухгалтерского учета путем самостоятельного выбора учетных способов и процедур. Это обусловливает появление такого инструмента организации бухгалтерского учета, как учетная политика.

Учетная политика — это форма деятельности субъектов в области бухгалтерского учета с целью реализации собственных интересов.[2]

Согласно Закону о бухгалтерском учете учетная политика — это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. То есть, это выбор предприятием конкретных методик, форм и техники ведения бухгалтерского учета, исходя из положений действующих нормативных документов и особенностей деятельности предприятия. Например, законодательством установлены различные способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Поэтому организация должна самостоятельно выбрать наиболее удобный для себя способ начисления амортизации и записать свое решение в специальном документе - учетной политике организации.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

- методы группировки и  оценки фактов хозяйственной  деятельности, погашения стоимости активов, признания доходов и расходов;

- приемы организации документооборота;

- порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации;

- система внутрипроизводственного  учета, отчетности и контроля;

- способы применения счетов бухгалтерского учета и системы учетных регистров;

- иные соответствующие  способы, методы и приемы.[1]

Учетная политика должна разрабатываться каждым предприятием, зарегистрированным в установленном законодательством порядке.

Причинами появления учетной политики в рыночных условиях являются: 
- альтернативные варианты по организации и ведению бухгалтерского учета, предусмотренные законодательными документами;

- расширение видов деятельности  и организационно-правовых форм  субъектов хозяйствования;

- изменение роли бухгалтера в хозяйственной жизни предприятия от простого регистратора хозяйственных операций к активному ее участнику.

Будучи элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, учетная политика сочетает государственное регулирование и определенную самостоятельность предприятия по вопросам бухгалтерского учета. В то же время степень свободы предприятия в формировании учетной политики ограничена государственной регламентацией бухгалтерского учета, которая предусматривает методики и учетные процедуры, среди которых допустимы альтернативные варианты. Свобода предприятия заключается в возможности выбора конкретных способов оценки, калькуляции, перечня бухгалтерских счетов и т.д.

В то же время нормативные документы могут не содержать конкретных рекомендаций относительно правил ведения бухгалтерского учета отдельных фактов хозяйственной жизни. Если не установлен порядок ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то предприятие самостоятельно разрабатывает соответствующий способ, формируя учетную политику. [1,2]

Определяя учетную политику, необходимо учитывать следующие основные требования:

1) требование полноты: в бухгалтерском  учете должны отражаться все  хозяйственные операции;

2) требование своевременности: каждую  операцию необходимо учитывать в том периоде, в котором она совершена( независимо от времени фактического получения или выплаты денег);

3) требование осмотрительности: организация  скорее признает расходы и  обязательства, чем возможные доходы;

4) требование приоритета содержания перед формой: при учете операций следует исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;

5) требование непротиворечивости: данные аналитического и синтетического  учета должны быть тождественны;

6) требование рациональности: затраты на ведение бухгалтерского учета должны соответствовать условиям хозяйственной деятельности и величине организации

Учетная политика как специфический элемент системы бухгалтерского учета должна создавать организационно-методическое обеспечение выполнения задач бухгалтерского учета. Соответственно, это требует от владельцев должного внимания к учетной политике предприятия, через которую они реализуют свою собственную политику в сфере бухгалтерского учета. Формирование и реализация учетной политики является тем инструментом, который позволяет владельцам организовать бухгалтерский учет так, чтобы максимально удовлетворить их потребности в информации для управления собственностью.[10]

 

1.2. Задачи учетной политики  предприятия

Учетная политика предприятия, являясь основой системы бухгалтерского учета, должна обеспечить выполнение следующих задач:

- соблюдение основополагающих  принципов учета, таких как полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет  содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность, непрерывность деятельности и постоянство;

- контроль за исполнением  требований, предъявляемых к бухгалтерской  отчетности: полноты, существенности, нейтральности, сравнимости, сопоставимости;

- подготовка организацией  достоверной отчетности  бухгалтерской, налоговой, статистической;

- обеспечение единства  методики при организации и  ведении бухгалтерского учета  в организации в целом и  в ее структурных подразделениях;

- обеспечение оперативности  и гибкости реагирования системы  бухгалтерского учета на изменения условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе обусловленные изменениями законодательных и нормативных актов.[10]

Таким образом, задачи учетной политики в целом по предприятию и в отдельных его подразделениях (особенно это касается обособленных структур, выделенных на самостоятельные балансы) тесно переплетаются с задачами бухгалтерского учета, изложенными в Законе о бухгалтерском учете, а именно:

- формирование полной  и достоверной информации о  деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и др.;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью;

- предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.[1]

Иначе говоря, задачи, поставленные перед учетной политикой организации, можно сформулировать в виде требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету:

1) требование полноты: необходимость  обеспечения полноты отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности организации;

2) требование своевременности: отражение фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в момент их возникновения;