Налоговое планирование и прогнозирование

     При планировании поступлений по важнейшим  видам налогов и сборов,

     как правило, следует применять все  вышеперечисленные методы.

     Наиболее  простым является метод тренда, т.е. экстраполяции, продолжения в будущем  тех тенденций, которые сложились  и в прошлом. В качестве базы для  использования этого метода служит информация о поступлении конкретных налогов и сборов за определенные периоды предыдущих лет, об объемах  выпадающих доходов, состоянии задолженности  по налоговым платежам, анализ тенденций  в развитии налогооблагаемой базы, структуры налогоплательщиков и  т.д.

     При этом методе планирования соответствующие  показатели должны приводиться в  сопоставимые условия. Особенно важно  правильно оценивать размеры  дополнительных поступлений налогов  и сборов и выпадающих доходов  в результате определенных изменений  в налоговом законодательстве.

     Следующим более сложным методом является экспертный метод разработки прогнозных оценок, при котором проводятся экспертные расчеты возможного поступления  конкретных налогов и сборов.

     Экспертный  метод включает в себя определение  налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления  за ряд периодов, расчет уровней  собираемости налогов и сборов,  объемов выпадающих доходов, состояние  задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д.

     Условный  метод используется для получения  прогнозных значений агрегированных поступлений  и основывается на получении оценок эластичности налоговых поступлений  по базе налогообложения. Существует два  типа условных методов прогнозирования: статистические и динамические модели прогнозирования налоговых поступлений.

     Статистические  модели прогнозирования налоговых  поступлений ориентированы на учет прямых эффектов воздействия на налоговую базу, в частности изменения структуры налогов. Для составления прогнозов с помощью статистических моделей требуется данные о налоговых поступлениях и их базах по каждому из рассматриваемых типов налогов.

     С помощью динамических моделей учитывается  не только прямой эффект воздействия  налогооблагаемой базы на объем поступлений, но и косвенные эффекты, такие  как реакция базы налогообложения  на изменение структуры налоговой  системы и др. Динамические модели рассматривают ожидаемую реакцию  секторов экономики на изменение  налогового законодательства. В силу этого базы налогообложения не являются фиксированной величиной при  построении прогнозов налоговых  поступлений, и на них отражаются изменения налоговой системы.

     Исходной  составляющей налогового планирования является определение налоговой  базы для каждого вида налога. Расчет налоговой базы проводится как на федеральном уровне, так и в  региональном разрезе с учетом отраслевой структуры. При этом региональное налоговое планирование так же основывается на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств, мониторинга и прогноза макроэкономической ситуации в регионах.⁷

     Таким образом,  можно сделать вывод, что процесс налогового планирования на государственном уровне не является механическим определением размера  предстоящих поступлений в бюджеты  соответствующих органов власти. Это процесс выявления и мобилизации имеющихся в экономике страны резервов, решения общегосударственных и отраслевых задач на ближайшее будущее и перспективу. Прогнозирование налоговых поступлений является сложной и ответственной работой, требующей серьезного анализа происходящих в стране и в регионах социальных, экономических и политических процессов, перспектив и тенденций их развития, а так же глубоких познаний в области налогового законодательства.

     Процесс налогового прогнозирования базируется на общеэкономических: экспертных оценок, анализа, корреляции, ранжирования и  других. При этом выбор метода  определяется целями, стоящими на конкретной стадии налогового прогнозирования, временными рамками, конкретными видами налога.

     Непременным элементом налогового прогнозирования  является экономический анализ поступлений  налогов как в целом, так и  по отдельным видам. Предметом анализа  выступают не только суммы поступивших  налогов и их динамика. Более важно  проанализировать  тенденции в  развитии налогооблагаемой базы и составляющих ее элементов, а так структуру  налогоплательщиков.

     Изменения, происходящие в экономике страны, выход ее из кризиса, решение проблем  неплатежей бюджету и хозяйствующих  субъектов друг другу предопределяют и возможности уточнения акцентов в оценке факторов, влияющих на налогооблагаемую  базу, появления других ее элементов  и характеристик.

     Налоговое прогнозирование является частью финансового  прогнозирования деятельности предприятий-налогоплательщиков, и означает использование  учетной  и амортизационной политики предприятия, а так же льгот по налогам из налогооблагаемой базы для оптимизации  налоговых платежей. 
 
 
 
 
 
 

    2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ  И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ В ФБ

    2.1 Анализ динамики и структуры  налоговых поступлений на уровне  эволюционного подхода. 

     В системе государственных финансов центральное место занимает  федеральный (государственный) бюджет. Федеральный  бюджет – это финансовый план государства  на текущий финансовый год, который  имеет силу закона.

     Государство, аккумулируя с помощью государственного бюджета денежные средства, через  финансовые механизмы осуществляет свои политические, экономические и  социальные функции.

     Государственный бюджет состоит из двух частей, которые  дополняют друг друга: доходной и  расходной. Доходная часть показывает направления поступления средств  на финансирование деятельности государства. Структура доходов непостоянна  и зависит от конкретных экономических  условий развития страны, рыночной конъюнктуры. Любое изменение структуры  доходов бюджета отражает изменения  в экономических процессах. Расходная  часть показывает, на какие цели направляются аккумулированные государством средства.

     Доходы федерального бюджета на 2005 год определены в федеральном законе «О федеральном бюджете на 2005 год»   в сумме 3 326 041 100,0 тыс. рублей.

     В соответствии с приложением № 6 к  федеральному закону «О федеральном  бюджете на 2005 год» налоговые поступления  за данный период составили 3 151 745 600,0 тыс. рублей, это 94,76% от общей суммы доходов  бюджета за 2005 год, неналоговые – 174 295 500,0 тыс. рублей и 5,24%.

       Доходы федерального бюджета  на 2006 год определены в федеральном  законе «О федеральном бюджете  на 2006 год»   в сумме 5 046 058 500,0 тыс. рублей.

     В соответствии с приложением 7 к федеральному закону «О федеральном бюджете на 2006 год» налоговые доходы бюджета  за этот период составили 4 830 748 500,0 тыс. рублей этот показатель больше аналогичного за предыдущий исследуемый год на 1 679 002 900,0 тыс. рублей. Доля входящих в  состав налоговых поступлений показателей распределилась в следующих пропорциях:

• налог на прибыль – 6,83%;
• налоги и взносы на социальные нужды – 5,99%;
• налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации – 24%;
• налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации – 10,55%;
• налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами – 14,93%;
• государственная пошлина – 0,46%;
• доходы от внешнеэкономической деятельности – 32,95%.

     Сумма неналоговых поступлений в 2006 году составила – 215 310 000,0 тыс. рублей, их доля в общей сумме доходов бюджета составляет 4,27%. С 2006 года в состав доходов включается новый показатель – целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей, который составил 79 000,0 тыс. рублей.

     Доходы  федерального бюджета на 2007 год определены в федеральном законе «О федеральном  бюджете на 2007 год»   в сумме  6 965 317 200,0 тыс. рублей. Согласно приложению №7 к ФЗ «О федеральном бюджете», доходная часть складываются из:

• налоговых поступлений в сумме 6 698 042 800,0 тыс. рублей, в том числе доходов в виде единого социального налога (ЕСН) – 368 773 900,0 тыс. руб. ЕСН выделен в самостоятельный подраздел в приложении 7 к федеральному бюджету, поскольку данный налог имеет целевой характер.
• неналоговых поступлений в сумме  266 792 400,0 тыс. рублей,
• целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей 482 000 тыс. рублей.

     Налоговые поступления в 2007 году составляли 96,16 % от общей суммы доходов федерального бюджета. Оставшаяся часть распределятся между неналоговыми поступлениями – 5,15%, безвозмездными поступлениями - 3,13% и целевыми отчислениями от всероссийских государственных лотерей.

     Размер  неналоговых поступлений, зачисленный в федеральный бюджет составил 266 792 400,0 тыс. рублей, которые распределяется в следующих пропорциях:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности – 37,4%;
• доходы от внешнеэкономической деятельности – 15,65 %;
• доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства – 32,75%;
• доходы от продажи материальных и нематериальных активов – 1,7%;
• платежи при пользовании природными ресурсами – 12,1%;
• административные платежи и сборы –10,7%;
• штрафы, санкции, возмещение ущерба – 1,02%;
• прочие неналоговые доходы –0,57 %.

     Основную  роль в формировании неналоговых  поступлений в бюджет играют доходы от  оказания платных услуг и  доходы от имущества, находящегося в  частной собственности –  55,79 %. Целевые отчисления от всероссийских  государственных лотерей, в размере  – 482 000 рублей, что составило примерно 0,006% от общих доходов федерального бюджета.

     Доходы  федерального бюджета в 2008 году согласно ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 »  в размере 6 673 238 900 тыс.

     В структуре доходов налоговых поступлений в федеральный бюджет предусмотрены:

• налоговые доходы в сумме 6 297 596 047 тыс. рублей (94,08%);
• неналоговые доходы федерального бюджета – 345 563 401 тыс. рублей (5,2%);
• целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей – 1 288 000 тыс. рублей (0,019%).

     Доля  налоговых доходов федерального бюджета в 2008 году по сравнению с 2007 годом  увеличилась на 3,8 %.

     В 2008 году структура неналоговых доходов  выглядит следующим образом:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности – 30,4%;
• доходы от внешнеэкономической деятельности – 15 %;
• доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства – 35 %;
• доходы от продажи материальных и нематериальных активов – 1,21%;
• платежи при пользовании природными ресурсами – 16 %;
• административные платежи и сборы –1,24 %;
• штрафы, санкции, возмещение ущерба – 1,02 %;
• прочие неналоговые доходы – 0,61 %.

     Структура налоговых поступлений по сравнению с 2007 годом существенно   не изменилась. По-прежнему среди неналоговых поступлений так же главную роль играют доходы от имущества находящегося в частной собственности, доля которых по сравнению с 2007 годом увеличилась на 7%. Но размер поступлений административных платежей и сборов уменьшился приблизительно на 9%.

     В структуре доходов федерального бюджета по статье целевые отчисления от всероссийских лотерей наблюдается  положительная динамика. Теперь в  формировании доходов бюджета они  участвуют на 0,019% вместо 0,006%.

     Доходы  федерального бюджета Российской Федерации  планируются на 2009 год в сумме 7 421 228 300,0 тыс. рублей.

     В структуре доходов федерального бюджета предусмотрены:

• налоговые доходы в сумме 7 093 323 613 тыс.  рублей (95 %);
• неналоговые доходы федерального бюджета –369 983 140 тыс. рублей (4,9%);
• целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей – 2 140 млн. рублей (0,029 %).