Лекции по "История налогообложения"

Принцип удобства и времени  взимания налога для налогоплательщика. Исходя из этого принципа при введении любого налога нужно устранить все  формальности: акт уплаты налога должен быть максимально упрощен; уплачивает налог не получатель дохода, а организация, в которой он работает, налоговый  платеж должен приурочиваться ко времени  получения дохода. Согласно этому  принципу наилучшими являются налоги на потребление, когда уплата налога осуществляется одновременно с покупкой товара.

Принцип разделения налогов  по уровням власти. Этот принцип, имеющий  исключительное значение, особенно в  условиях федеративного государства, должен быть закреплен законом. Он устанавливает, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления налоговых льгот, ставок налогов и других элементов налогообложения.

Принцип единства налоговой  системы. Исходя из этого принципа нельзя устанавливать налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой  системы страны. В связи с этим недопустимы налоги, которые прямо  или косвенно ограничивают свободное  перемещение в пределах территории страны товаров, работ и услуг  или финансовых средств; нельзя как-то иначе ограничивать осуществление  не запрещенной законом экономической  деятельности физических и юридических  лиц или создавать препятствия  на ее пути.

Принцип гласности. Это требование официального опубликования налоговых  законов, нормативных актов, затрагивающих  налоговые обязанности налогоплательщика. Исходя из этого принципа государство  обязано информировать налогоплательщика  о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.

Принцип одновременности. В  нормально функционирующей налоговой  системе не допускается обложение  одного и того же объекта несколькими  налогами. Иными словами, один и тот  же объект может облагаться налогом  только одного вида и только один раз  за определенный законодательством  налоговый период.

Принцип определенности. Без  соблюдения этого принципа невозможна рациональная и устойчивая налоговая  система. Данный принцип означает, что  налоговые законы не должны толковаться  произвольно, а налоговые законы должны быть законами прямого действия, исключающими необходимость издания  поясняющих их инструкций, писем, разъяснений  и других нормативных актов. Вместе с тем налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям, должна существовать возможность ее уточнения с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры.

3. Третье направление — юридические принципы налогообложения.

Принцип законодательной  формы установления. Этот принцип  предусматривает, что налоговое  требование государства о необходимости  заплатить налог и обязательство  налогоплательщика должны следовать  из закона, значит, налоги не могут быть произвольными. Нельзя допускать установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами их конституционных  прав. Но поскольку налогообложение  всегда означает определенное ограничение  прав, при установлении налогов нужно  принимать во внимание то, что права  и свободы человека и гражданина могут быть ограничены законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, обеспечения  обороноспособности и безопасности государства.

Принцип приоритетности налогового законодательства. Его суть заключается  в том, что акты, регулирующие отношения  в целом и не связанные с  вопросами налогообложения, не должны содержать норм, устанавливающих  особый порядок налогообложения. Это  означает, что если в неналоговых  законах присутствуют нормы, касающиеся налоговых отношений, то применять  их можно только в том случае, когда они соответствуют нормам, содержащимся в налоговом законодательстве.

В российской экономической  литературе нередко выделяют еще  один принцип налогообложения, а  именно научный подход к формированию налоговой системы. Суть этого принципа авторы видят в том, что величина налоговой нагрузки на налогоплательщика  должна позволять ему иметь доход  после уплаты налогов, обеспечивающий нормальную жизнедеятельность. Недопустимо  при определении ставок налога исходить из сугубо сиюминутных интересов пополнения государственной казны в ущерб развитию экономики и интересам налогоплательщика.

11. Изложите классификацию  налогов.

В настоящее время виды налогов и сборов как важнейшей  составляющей налоговой системы  весьма разнообразны. Налоги можно  классифицировать по разным признакам.

Все налоги, действующие  на территории РФ, в зависимости  от уровня установления подразделяются на три вида:

Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и  обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги устанавливаются  НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов  РФ. Правительство субъектов Федерации  наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения  в соответствии с действующим  федеральным законодательством.

Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных  органов власти и законами субъектов  РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено  право вводить или отменять на территории муниципального образования  местные налоги и сборы.

Федеральные-8 

Налог на добавленную стоимость;

Акцизы;

Налог на доходы физических лиц;

Налог на прибыль организаций;

Налог на добычу полезных ископаемых;

Водный налог;

Сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов

Государственная пошлина.

Региональные -3

Налог на имущество организаций;

Транспортный налог;

Налог на игорный бизнес.

Местные-2

Земельный налог;

Налог на имущество физических лиц.

При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на недвижимость прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц  и земельного налога.

В зависимости от метода взимания налоги подразделяются следующим  образом:

прямые;

косвенные.

Прямые налоги устанавливаются  непосредственно на доход или  имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения. К  прямым налогам относятся:

налог на доходы физических лиц;

налог на прибыль организаций;

налоги на имущество как  юридических, так и физических лиц.

Косвенные налоги нередко  называются налогами на потребление, непосредственно  включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для  перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении  субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем  и фактическим плательщиком данного  налога выступает потребитель. К  косвенным налогам относятся:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

таможенные пошлины и  др.

Косвенные налоги — наиболее простые для государства с  точки зрения их взимания, но достаточно сложные для налогоплательщика  с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательны для государства  эти налоги еще и потому, что  их поступления в казну прямо  не привязаны к финансово-хозяйственной  деятельности субъекта налогообложения  и фискальный эффект достигается  в условиях падения производства и даже убыточной работы организаций.

Вместе с тем государство  в силу этих особенностей косвенного налогообложения вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое  воздействие подпало как можно  большее число объектов деятельности налогоплательщика. Все это в  комплексе создает достаточную  устойчивость налоговых поступлений  и одновременно усиливает зависимость  размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его  деятельности.

Нередко на практике проводят разделение налогов в зависимости  от их использования:

общие;

специальные.

К общим налогам относятся  большинство взимаемых в любой  налоговой системе налогов. Их отличительная  особенность заключается том, что  после поступления в бюджет они  обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем  бюджете.

В отличие от них специальные  налоги имеют строго целевое предназначение и «закреплены» за определенными  видами расходов. В частности, в РФ примером специальных налогов могут  служить:

транспортный налог;

налог на воспроизводство  минерально-сырьевой базы.

В зависимости от установленных  ставок налогообложения налоги бывают:

твердыми;

процентными (пропорциональными, прогрессивными и регрессивными).

В зависимости от финансово-экономической  целесообразности и отражения в  бухгалтерском учете налоги классифицируются следующим образом:

включаемые в продажную  цену товаров (работ, услуг);

относимые на издержки обращения  и затраты производства;

относимые на финансовые результаты;

уплачиваемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.

В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги можно  подразделить так:

закрепленные;

регулирующие.

Закрепленные налоги непосредственно  и целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд. Среди  них выделяют налоги, поступающие  в федеральный, региональный и местные  бюджеты.

Регулирующие налоги поступают  одновременно в бюджеты разных уровней  в пропорции, определенной бюджетным  законодательством.

Особая категория налогов  — так называемые специальные  налоговые режимы. В НК РФ предусмотрена  возможность установления четырех  таких режимов.

Классификация налогов в  РФ в зависимости от субъектов  налогообложения

Налоги, уплачиваемые юридическими лицами:

Налог на прибыль;

Налог на имущество организаций.

Налоги, уплачиваемые физическими  лицами Налог на доходы физических лиц;

Налог на имущество физических лиц.

Смешанные налоги: 

Налог на добавленную стоимость;

Транспортный налог;

Налог на игорный бизнес.

12. Проанализируйте  эволюцию науки о налогах в  мировой финансовой мысли и  трудах российских экономистов.

Становление финансовой науки  как науки о государственных  финансах происходило под влиянием финансовой практики, необходимости  адаптации финансовых систем государств к рыночным формам хозяйствования. В этом состоит одна из особенностей науки о финансах. Вторая обусловлена  ее многоаспектностью. Каждый новый  этап в развитии политической экономии, теории государства и права укреплял теоретические основы финансовой науки. Классическая политическая экономия дала фундаментальное экономическое  обоснование финансовой науке. А. Смит первым из представителей теоретической  экономии систематизировал знания о  финансах в учение о государственных  финансах. Российские исследователи  в конце XIX века отмечали, что продолжительное  развитие финансовой науки в рамках политической экономии, обусловленное  влиянием А. Смита, явилось в то же время сдерживающим фактором на пути к ее самостоятельности. В XIX веке смена  господствующих тенденций в политической экономии и разработка теории правового  государства оказали решающее воздействие  на выделение финансовой науки в  самостоятельную научную дисциплину.

Выделение финансовой науки  в самостоятельную именно в последней  трети XIX- нач. XX века позволяет считать, что русская наука сыграла  свою особенную роль в завершении этого процесса.

Практическая востребованность науки после отмены крепостного  права явилось решающим и ферментирующим фактором ее стремительного расцвета. Если европейской финансовой науке  потребовалось три столетия (XVII-XIX вв.), то российской - полстолетия (1862-1916), чтобы вступить в свой "золотой век".

Анализ, систематизация, обобщение  всего накопленного финансовой наукой, дало им возможность четко определить предмет и объект финансовой науки, проанализировать и сгруппировать  существующие положения по налогам, внести новые моменты в принципы налогообложения с учетом российских условий, в принципы распределения  налогового бремени, прежде всего относящиеся  к теории вопроса о переходе к  прогрессивному подоходному налогообложению, обобщить накопленный теоретический  и практический опыт влияния налогов  на народное хозяйство и сформулировать новые задачи в этой области, исследовать  малоизученные вопросы тяжести  налогообложения. Значимость работ  в области государственного кредита, госбюджета и госдолга определяется прежде всего их практической направленностью  на решение проблем оздоровления финансов России, развития ее производительных сил.