Лекции по "История налогообложения"

Переход к нэпу обусловил  возрождение налоговой системы, повторившей в общих чертах налоговую  систему дореволюционной России. В этот период снова взимались: промысловый  налог; подворный налог; военный  налог; квартирный налог; налог с  наследств и дарений; акцизы; пошлины; гербовый сбор.

Вместе с тем были введены  новые налоги: единый натуральный; сельскохозяйственный; подоходно-поимущественный; налог на сверхприбыль; сбор на нужды жилищного  и культурно-бытового строительства.

Кроме того, введен ряд «классовых налогов»: индивидуальное обложение  кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом, налог на сверхприбыль, трудгужналог.

Налоговая реформа 1930—1932 гг. В соответствии с постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа. В ходе этой реформы  была полностью упразднена система  акцизов, а все налоговые платежи  предприятий (около 60) были унифицированы  в двух основных платежах — налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые  налоги с населения, а значительное их число отменено. Вся прибыль  промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась  в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального  продукта, производимого на основе государственной монополии. В результате налоги и налогообложения во многом утратили значение для бюджета.

Изменения в налоговом  законодательстве СССР в 1941—1965 гг.

Во время войны действовала  система обязательных платежей из прибыли  государственных предприятий, установленная  в предвоенный период. Но в связи  с дополнительными потребностями  бюджета указами Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 г. и 8 июля 1944 г. введены новые налоги и сборы  с населения: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан  СССР; военный налог; сбор с владельцев скота; сбор за регистрацию охотничье-промысловых  собак.

Самый экзотический из применявшихся  в СССР налогов — на холостяков, одиноких и малосемейных граждан  — был введен с целью мобилизации  дополнительных средств на оказание помощи многодетным матерям. Он был  призван способствовать росту населения  страны. Этот налог не имеет аналогов в истории и, кроме СССР, был  установлен только в Монголии. Изначально налог вводился как временный, но просуществовал до начала 1990-х годов.

Впоследствии в акты налогового законодательства были внесены существенные изменения в части подоходного  и поимущественного налогообложения физических лиц; сельскохозяйственного налога; единой государственной пошлины; сбора на нужды жилищного и культурно-бытового строительства; налога с доходов от демонстрации кинофильмов и др.

Кстати, налогообложение  киноиндустрии впервые было введено  еще в царской России. Таков  был результат бурного успеха первого российского полнометражного  фильма «Осада Севастополя». Картина  была показана членам императорской  семьи и произвела столь внушительное впечатление, что император вечером  того же дня повелел обложить «синематограф» налогом.

В послевоенный период происходило  постепенное замещение налогообложения  неналоговыми источниками пополнения бюджета. Главным из них было перераспределение  основной части доходов государственных  предприятий и организаций. Но одновременно они уплачивали налог с оборота, поступления от которого составили, например, в 1954 г. до 40% доходной части  бюджета СССР. Кроме того, определенные особенности налогово-правового  статуса имели колхозы. Например, неуплаченные ими суммы налогов  могли взыскиваться только через  народный суд. Взыскание же задолженности  с предприятий и организаций  финансовые органы осуществляли во внесудебном  порядке. В литературе это объяснялось  различной природой финансовых ресурсов (форм собственности). Ведь ресурсы  организаций и предприятий были всенародной собственностью, а колхозов — групповой, колхозно-кооперативной.

В 1960-е годы существенный поворот «вокруг собственной  оси» произошел в сфере налоговой  идеологии. По инициативе Н.С. Хрущева  была предпринята попытка осуществить  постепенную ликвидацию налогообложения  в связи с «неминуемым построением  коммунизма». В первую очередь было намечено снизить вплоть до полной отмены налоги с заработной платы  трудящихся. Для этого был принят специальный законодательный акт — Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы трудящихся и служащих».

Реформы налоговой системы  в СССР в 1985—1991 гг. В 1986 г. в СССР была разрешена индивидуальная трудовая деятельность граждан. Поэтому в  соответствии с положениями Закона СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном  предприятии (объединении)» устанавливалась  плата за патент на право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью.

В соответствии с указом Президиума Верховного Совета СССР от 19 ноября 1986 г. граждане до начала занятия  индивидуальной трудовой деятельностью  обязаны были получить регистрационное  удостоверение или приобрести патент в финансовом отделе исполкома Совета народных депутатов по постоянному  месту жительства. Виды деятельности, на которые мог быть приобретен патент, и размеры ежегодной платы  за него устанавливали советы министров  союзных республик. За выдачу регистрационного удостоверения и патента взималась  государственная пошлина.

Доходы от занятия индивидуальной трудовой деятельностью облагались налогами, размер которых определялся  в зависимости от их суммы и  с учетом общественных интересов. Граждане, имевшие патенты на право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью, освобождались от уплаты подоходного  налога с доходов от занятия данным видом деятельности.

Кроме того, с принятием  Закона СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном  предприятии (объединении)» началась реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в  бюджет. Формировалась правовая база для введения системы налогов  для индивидуальных предпринимателей, а также для кооперативов и  предприятий с участием иностранных  организаций.

Основными законодательными актами в этой сфере стали:

а) Закон СССР от 26 мая 1988 г. «О кооперации в СССР»;

б) постановления Совета Министров СССР:

«О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединений  и организаций СССР и других стран  — членов СЭВ» от 13 января 1987 г.;

«О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских  организаций и фирм капиталистических  и развивающихся стран»;

в) Указ Президиума Верховного Совета СССР от 13 января 1987 г. «О вопросах, связанных с созданием на территории СССР совместных предприятий»;

г) постановление Совета Министров СССР от 2 декабря 1988 г. «О дальнейшем развитии внешнеэкономической  деятельности государственных, кооперативных  и иных общественных предприятий, объединений  и организаций».

Указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 марта 1988 г. установлен налог с владельцев транспортных средств. В последующие годы издан  целый ряд законодательных актов  по налогообложению отдельных сфер экономической деятельности, которые  впоследствии были систематизированы  в Законе СССР от 14 июня 1990 г. «О налогах  с предприятий, объединений и  организаций». Этот Закон установил  обязанность предприятий, объединений  и организаций уплачивать следующие  общесоюзные налоги: налог на прибыль; налог с оборота; налог на экспорт  и импорт.

Были внесены изменения  в законодательство, устанавливающее  порядок налогообложения граждан (физических лиц). В соответствии с  Законом СССР от 23 апреля 1990 г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных  граждан и лиц без гражданства» установлены самостоятельные режимы налогообложения доходов граждан  от ведения крестьянского хозяйства  и доходов от индивидуальной трудовой деятельности. При этом Совету Министров  СССР к 1 января 1993 г. было поручено разработать  и представить в ВС СССР предложения о проведении второго этапа реформы подоходного налога с граждан.

В 1991 г. налогообложение и  налоговое законодательство использовалось бывшими союзными республиками в  политических целях, которые принимали  собственные налоги. Например, на территории России был введен особый «суверенный» режим налогообложения: Верховный  Совет РСФСР принял Закон «О порядке  применения Закона СССР «О налогах  с предприятий, объединений и  организаций», согласно которому для  предприятий, находящихся под российской, а не союзной юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый  режим в виде снижения налоговых  ставок и определенных налоговых  льгот. Данное положение стимулировало  кампанию по «переподчинению» предприятий  и направление всех налоговых  потоков в российский, а не в  союзный бюджет».

В 1990 г. в составе Министерства финансов СССР была образована Главная  государственная налоговая инспекция, которая через год стала Государственной  налоговой службой (с 1998 г. — Министерство Российской Федерации по налогам  и сборам, с 2004 г. — Федеральная  налоговая служба). Кроме того, в 1991 г. указом Президента СССР в нашей  стране впервые был введен налог  с продаж в виде надбавки к цене товара.

 Становление налоговой  системы современной России. Основы  налоговой системы и система  налогового законодательства Российской  Федерации формировались в октябре  — декабре 1991 г.

Законами Российской Федерации  от 11 и 18 октября 1991 г. были установлены  земельный налог и налоги, зачисляемые  в дорожные фонды. 6—7 декабря 1991 г. приняты  законы о налоге на добавленную стоимость, об акцизах, о подоходном налоге с  физических лиц и др.

Был принят Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации». Все новые  налоги вводились в действие с 1 января 1992 г.

Кроме того, в 1992 г. было создано  Главное управление налоговых расследований  при Госналогслужбе РСФСР, преобразованное  через год в самостоятельный  правоохранительный орган в сфере  налогообложения — Федеральную службу налоговой полиции России.

В 1998 г. принята первая часть  Налогового кодекса РФ, в 2000 г. —  отдельные главы второй. В настоящее  время продолжается совершенствование  налогового законодательства Российской Федерации, процесс его кодификации: принимаются новые главы части  второй НК РФ, которые заменяют законы 1991 г. о соответствующих налогах.

В июне 2003 г. Федеральная  служба налоговой полиции России была ликвидирована, а ее функции  переданы созданному в структуре  Министерства внутренних дел Российской Федерации Главному управлению по расследованию  экономических и налоговых преступлений.

В марте 2004 г. в результате системного изменения структуры  федеральных органов исполнительной власти было упразднено Министерство Российской Федерации по налогам  и сборам. Функции по общей выработке  стратегии развития государственной  политики и ведомственному нормотворчеству  в налоговой сфере были переданы Министерству финансов Российской Федерации. Функции по надзору и контролю в сфере налогообложения закреплены за вновь созданной Федеральной  налоговой службой, деятельность которой  курирует Минфин России.

5. Охарактеризуйте  функции налогов и их взаимосвязь.

Основная функция налогов - фискальная - состоит в обеспечении  государства и органов местного самоуправления финансовыми ресурсами, необходимыми для решения возложенных  на них задач осуществления общественно  значимой деятельности.

Фискальная функция налогов  проявляется в обеспечении государства  финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. С ее помощью образуется централизованный денежный фонд государства.

Регулирующая функция  налогов предполагает, что налоги активно влияют на экономику: стимулируют  или сдерживают темпы воспроизводства, усиливают или ослабляют процесс  накопления капитала, расширяют или  уменьшают платежеспособный спрос  населения.

Контрольная функция налогов  состоит в том, что появляется возможность качественного отражения  налоговых поступлений и их сопоставления  с потребностями государства  в финансовых ресурсах.

 Контрольная функция  налогов состоит в том, что  они выступают «зеркалом» состояния  экономики, индикатором адекватности  налоговой системы имеющемуся  в стране уровню развития экономики.  Усиление налоговой нагрузки  способствует росту налоговых  поступлений в краткосрочном  периоде, но подрывает стимулы  экономического развития. Снижение  налоговой нагрузки, наоборот, уменьшает  фискальный эффект на первых  порах, но активизирует стимулирующее  воздействие налогов на экономику.

Фискальная функция является исторически первой и основной. Она  изначально характерна для любого налога, для любой налоговой системы  любого государства. Фискальная функция  отражает предназначение налогов, причину  их появления. И это естественно, ведь главное предназначение налогов  – образование государственного денежного фонда путем изъятия  части дохода предприятий и граждан  для создания материальных условий  функционирования государства и  выполнения им собственных функций  обороны страны и защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных  задач, реализации внутренней и внешней  политики, выплаты по государственному долгу и т.п. Таким образом, фискальная функция налогов заключается  в формировании с помощью налогов  финансовых ресурсов государства.