Лекции по "История налогообложения"

С развитием государства, расширением его политической, экономической  и социальной деятельности возрастает значение фискальной функции налогов. Налоги превратились в главнейший источник государственных доходов. В странах  с рыночной экономикой доля налоговых  поступлений в доходной части  бюджета составляет 80-90%.

Экономическая функция состоит  в том, что налоги, воздействуя  на воспроизводственный процесс, неизбежно  влияют как на объем производства следующего цикла, так и на темпы  экономического роста в целом.

Экономическая функция включает в себя регулирующую, распределительную, стимулирующую и социальную подфункции.

Усиление налогового бремени (увеличение числа налогов, изменение  налоговых льгот, повышение налоговых  ставок) ведет к уменьшению таких  компонентов совокупного спроса (налоговой волны), как накопление, потребление населения, сбережения, инвестиции и т.д.

Уменьшение совокупного  спроса порождает проблему реализации произведенных национальной экономикой товаров и услуг. Ответной реакцией становится снижение совокупного предложения. Справедливо и обратное. Снижение налогового бремени ведет к росту  части дохода, остающейся в распоряжении физических и юридических лиц. В  этой связи правомерно ожидать увеличения личного потребления, сбережений, инвестиций. Ответом на эти изменения станет рост совокупного предложения, рост объемов стоимости товаров и  услуг.

Налоги также способны влиять на формирование отраслевых, межотраслевых  и региональных пропорций экономики. Уменьшение налоговых изъятий через  систему предоставления налоговых  льгот позволяет стимулировать  развитие тех отраслей и регионов, в которых заинтересовано общество. Налоги могут также содействовать  развитию малых форм предпринимательства, увеличению занятости отдельных  категорий рабочей силы.

Отметим еще раз, что экономическая  функция отражает сущность налогов, заключающуюся в том, что последние  представляют собой перераспределение  совокупного дохода, созданного в  обществе.

Экономическая функция налогов  реализуется через налоговое  регулирование, которое является составной  частью государственного регулирования  экономики. В современных условиях налоги признаны важным экономическим  инструментом воздействия государства  на объем потребительского спроса, инвестиции, темпы экономического роста, а также на стимулирование отдельных  отраслей и сфер экономики.

Однако экономическая  наука далеко не сразу признала как  саму экономическую функцию налогов, так и ее положительный потенциал.

Первоначально налоги рассматривались  исключительно с позиции их фискального  назначения, как неизбежное зло. Эта  позиция находит отражение в  высказываниях экономистов прошлого. Выдающийся ученый Д. Рикардо (1772–1823) считал, что налоги являются злом, так как  препятствуют образованию и накоплению капитала. Лишь к середине XIX в. экономическая  наука изменяет взгляд на роль налогов  в обществе. Постепенно приходит признание  экономической функции налогов, их позитивного воздействия на экономику. С помощью математических методов  устанавливается характер зависимости  между налогами и их стимулирующим  воздействием на производство. В это  же время находит признание позиция, что высшим принципом налогообложения, который должен быть в основе всякой податной системы, является развитие производительных сил.

Регулирующая подфункция налогов находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических  субъектов – физических и юридических  лиц. Государство может устанавливать  разные условия налогообложения  для различных категорий плательщиков, для осуществления одних и  тех же видов деятельности на отдельных  территориях. Конкретные условия налогообложения  могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.

Влияние условий налогообложения  на различные сферы экономической  и социальной жизни чрезвычайно  разнообразно. Налоги традиционно используются как средство демографической политики: различные государства с помощью  налоговых льгот пытаются либо стимулировать, либо сдерживать рост населения. Во многих странах налоги рассматриваются  как средство привлечения капитала в отсталые и низкоразвитые регионы. Они используются также для вытеснения промышленного производства из гипертрофированных мегаполисов.

Распределительная подфункция налогов выступает в виде использования  налогов в качестве инструмента  при распределении и перераспределении  валового внутреннего продукта. Этот процесс происходит путем введения новых и отмены старых действующих  налогов, изменения ставок, расширения либо сокращения налоговой базы, изменения  уровня зачисления налогов. Первоначально  распределительная функция была неразрывно связана с фискальными  интересами государства, но увеличение роли государства в экономике  привело к усилению регулирующих акцентов преимущественно через  налоговую систему.

Стимулирующая подфункция налогов, органично дополняющая регулирующую функцию, проявляется в дифференциации налоговых ставок, введении налоговых  льгот, направленных на поддержку малого предпринимательства, производства продукции  социального, сельскохозяйственного  назначения, капитальных вложений, а также инновационной и внешнеэкономической  деятельности.

Социальная подфункция налогов  проявляется в применении налоговых  методов поддержки социального  обеспечения и социального страхования. Вычеты на благотворительные цели, на содержание детей и иждивенцев, платежи в государственные социальные внебюджетные фонды (с 1 января 2001 г. –  взимание единого социального налога) непосредственно направлены на обеспечение  социальной защищенности и государственных  гарантий членам общества, нуждающимся  в первоочередной поддержке. Кроме  того, финансирование государственных  социальных программ, социальной сферы  за счет общих налоговых поступлений (налога на прибыль, налога на добавленную  стоимость и др.) также свидетельствует  о социальном характере налогов.

Экономическая функция включает в себя также воспроизводственную  подфункцию налогов, которая предполагает зачисление налогов на специальные  счета бюджетной классификации  и использование средств на мероприятия, прежде всего, природоохранного назначения и дорожного хозяйства. К таким  налогам относятся: земельный налог; плата за пользование водными  объектами; плата за загрязнение  окружающей природной среды; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налоги, зачисляемые в дорожные фонды.

Экономисты отмечают наличие  связи между двумя основными  функциями налогов – фискальной и экономической. Связь эта носит  своеобразный характер. Усиление налогового бремени способствует более полной реализации фискальной функции в  краткосрочном периоде, но при этом подрывает экономические стимулы  развития. Однако в долгосрочном периоде  итоговые поступления снижаются  как из-за банкротств, сокращения предпринимательской  и трудовой активности, так и из-за нежелания платить налоги (вывоз  капитала за рубеж, уход в теневую  экономику, уклонение от налогов). Снижение налогового бремени, наоборот, уменьшает  фискальный эффект на первых порах, но активизирует стимулирующее воздействие  налогов на экономику. Поэтому в  долгосрочном периоде за счет усиления деловой активности налоговые доходы государства возрастают даже в условиях низкого налогового бремени.

Непосредственно с экономической  функцией связана и проявляется  другая функция – контрольная. Посредством  контрольной функции осуществляется контроль за полной и своевременной  уплатой налога и исполнением  субъектами налоговых отношений  других обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством. Вместе с тем, благодаря расширительному  толкованию данной функции, государство  использует контрольную функцию  налогов в качестве своеобразного  «зеркала» экономических процессов. Анализ динамики налоговых поступлений  позволяет составить представление  о процессах, происходящих в экономике, об эффективности действующей налоговой  системы, о ее влиянии на национальное хозяйство, о достаточности мобилизуемых средств для финансирования бюджетных  мероприятий. Контрольная функция  реализуется налоговыми органами.

6. Раскройте фискальное, регулирующее и стимулирующее  значение налогов.

Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов  показывают, каким образом реализуется  их общественное назначение как инструмента  распределения и перераспределения  государственных доходов.

Выделяют четыре группы налогов: фискальная, распределительная, контрольная  и регулирующая.

Фискальная функция –  собственно изъятие средств налогоплательщиков в бюджет. Данная функция –основная  функция налогообложения. Именно посредством  фиска налоги выполняют свое предназначение по формированию государственного бюджета  для выполнения общегосударственных  и целевых государственных программ. Посредством фискальной функции  реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для оборонных, социальных, природоохранных и других функций (содержание государственного аппарата, учреждения культуры: библиотеки, архивы, а также фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения).

Фискальное значение налогов  заключается в том, что налоги согласно данной функции дают реальную возможность перераспределения  части стоимости национального  дохода в пользу наименее обеспеченных слоев общества.

Распределительная функция  налогов выражает их сущность как  особого централизованного инструмента  распределительных отношений. Она  иначе называется социальной, поскольку  стоит в перераспределении общественных доходов между различными категориям граждан: от состоятельным к неимущим, что обеспечивает гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции  выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые  на отдельные виды товаров. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возрастанием налоговых  ставок по мере роста величины доходов  плательщика.

Изначально распределительная  функция налогов носила фискальный характер: наполнить государственную  казну для содержания армии, управленческого  аппарата, социальной сферы. Но с тех  пор, как государство посчитало  необходимым активно участвовать  в организации хозяйственной  жизни страны, у него появилась  регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм.

В налоговом регулировании  доходов населения появились  стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации, имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается  регулирующая функция.

Регулирующая функция  налогов стала осуществляться с  тех пор, как государство стало  активно участвовать в организации  хозяйственной жизни страны. Она  означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов  оказывает серьезное влияние  на воспроизводство, стимулируя или  сдерживая его темпы, усиливая или  ослабляя накопления капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос  населения.

Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней  в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства  национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками  процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии производства.

Налоговое регулирование  выполняет три подфункции:

Стимулирующая подфункция направлена на развитие определенных социально  – экономических процессов; реализуется  через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых  с льготообразующими признаками объекта обложения, уменьшение налогооблагаемой базы, понижение налоговой ставки, предоставление отсрочки по уплате налогов. Предусмотрены следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта, освобождение от уплаты налогов отдельных лиц  или категорий плательщиков, понижение  налоговых ставок, целевые налоговые  льготы, налоговые кредиты, инвестиционные налоговые кредиты;

Дестимулирующая подфункция налогов посредством сознательно  увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально –  экономических процессов. Действие этой подфункции связано обычно с  установлением повышенных ставок налогов.

Следует помнить, что налоговые  отношения, как и всякие другие экономические  отношения, должны воспроизводится. Налоги должны взиматься всегда, поэтому, используя  дестимулирующую подфункцию, нельзя допустить подрыва основы налогообложения, угнетения, а также ликвидации источника налога. В противном случае в дальнейшем налоги не из его будет взимать;

Подфункция воспроизводственного назначения реализуется посредством  платежей, например, за пользование  природными ресурсами. Эти налоги имеют  четкую отраслевую принадлежность и  предназначены для привлечения  средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых  ресурсов.

Стимулирующее значение налогов  заключается в том, что, изменяя  объект обложения, уменьшая налогооблагаемые базы и понижая налоговые ставки. Государство удовлетворяет потребности  для поступательного развития общества, социально – экономических процессов  и отношений.