Косвенные налоги: проблемы их исчисления и взимания

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяется  ставка или 10% или 18%.

Акцизы являются одними из основных источников налоговых поступлений.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

 Подакцизными товарами  признаются:

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;
• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
• пиво;
• табачная продукция;
• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);
• автомобильный бензин,
• дизельное топливо,
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей,
• прямогонный бензин.

Объектом налогообложения  в соответствии со ст. 182 НК РФ признаются операции, перечисленные в Приложении А.

Освобождаются от обложения  акцизами следующие операции:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных поваров другому такому же структурному подразделению этой организации;
• реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенной режим экспорта за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;
• первичная реализация (передача) конфискованных и (или) 
  бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат 
  обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Налогообложение подакцизных  товаров предусматривает применение в отношении каждого объекта  налогообложения твердой, адвалорной или комбинированной налоговой  ставки. Полный перечень ставок по подакцизным  товарам приведен в Приложении Б.

2.2 Порядок исчисления  налога на добавленную стоимость  в Российской Федерации

Для исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода, необходимо: рассчитать величину налога, начисленного к уплате в бюджет и исчислить величину налоговых вычетов.

В соответствии с п.1 ст.166 НК РФ сумма НДС исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а  при раздельном учете (в случае наличия  операций, облагаемых по различным  ставкам) - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие  налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом общая сумма НДС получается сложением всех исчисленных сумм НДС за конкретный налоговый период.

При этом общая сумма НДС:

1. при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму произведений различных налоговых баз на соответствующие ставки налога;
2. не исчисляется иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма НДС при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;
3. исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектами налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде;
4. при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров. При этом общая сумма налога рассчитывается как сумма налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз;
5. по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой операции;
6. в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных иных аналогичных налогоплательщиков.

Сумма НДС, исчисленная как  процентная доля налоговой базы за конкретный налоговый период, и сумма  НДС, подлежащая уплате в бюджет, не всегда тождественны. Это обусловлено  тем, что налогоплательщики имеют  право вычесть из исчисленной  суммы НДС суммы налоговых  вычетом, рассчитанных на основании  положений ст.171 НК РФ. Учитывая вышесказанное  и в соответствии с требованиями ст. 173 НК РФ определить НДС, подлежащий уплате в бюджет можно по формуле:

НДС б = НБ× % - НВ,

где НДС б – налог  на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет;

% – соответствующая ставка  по налогу;

НВ – налоговые вычеты по налогу;

Согласно ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую  сумму НДС на суммы налоговых  вычетов. К вычетам принимаются:

1) предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные им при ввозе товаров на российскую таможенную территорию в режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне территории Российской Федерации;

2) уплаченные покупателями - налоговыми агентами, состоящими  на учете в налоговых органах  и являющимися плательщиками  НДС, за исключением реализации  конфиската, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

3) предъявленные продавцами  иностранному лицу, не состоящему  на учете в налоговых органах  Российской Федерации, при приобретении  этим лицом товаров (работ,  услуг), имущественных прав, или уплаченные  этим лицом при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации для производственной (иной) деятельности, после уплаты  налоговым агентом суммы НДС  в бюджет и при условии постановки  иностранного лица на учет  в налоговых органах;

4)предъявленные покупателю  и уплаченные продавцом в бюджет  суммы НДС при реализации товаров  (работ, услуг) в случае их  возврата или отказа покупателя  от них;

5) предъявленные налогоплательщику  подрядными организациями при  проведении ими капитального  строительства, по товарам (работам,  услугам), приобретенным для выполнения  строительно-монтажных работ, и  при приобретении объектов незавершенного  капитального строительства;

6) уплаченные по командировочным и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

исчисленные с сумм оплаты или частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

7)исчисленные налогоплательщиком  в случае отсутствия требуемых  документов по операциям реализации  товаров (работ, услуг) с нулевой  процентной ставкой;

8) восстановленные акционером при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

2.3 Особенности  исчисления акцизов в Российской  Федерации

Налогоплательщики самостоятельно осуществляют расчет суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, путем  составления налоговой декларации по установленной форме. Общими составными элементами в методике исчисления суммы  акцизов являются:

1. расчет налоговой базы за истекший налоговый период;
2. расчет суммы акциза исходя из сложившейся налоговой базы за тот же налоговый период.

Сумма акциза определяется как произведение налоговой ставки по соответствующему виду подакцизных  товаров на величину исчисленной  налоговой базы.

В частности:

• сумма акциза по товарам, которые облагаются по твердым (специфическим) налоговым ставкам, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы;
• сумма акциза по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;
• сумма акциза по товарам, которые облагаются по комбинированным (смешанным) налоговым ставкам (сигареты), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Общая исчисленная сумма  акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза по подакцизным товарам (в том  числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых  применяются твердые, адвалорные и  комбинированные налоговые ставки, для каждого вида товара, облагаемого  акцизом по разным налоговым ставкам.

Подобный метод исчисления суммы акциза возможен лишь на основе ведения раздельного учета облагаемых операций по видам и наименованиям  подакцизных товаров применительно  к установленным ставкам налогообложения. При отсутствии такого учета сумма  акциза определяется исходя из максимальной (из применяемых налогоплательщиком) налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Сумма акциза исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям  по реализации, подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых  относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем периоде.

Налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  исчисленного акциза по подакцизным  товарам на установленные налоговые  вычеты.

К вычетам принимаются:

1. суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров;
2. суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение;
3. суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо при его ввозе в Российской Федерации, либо при его производстве;
4. суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья;
5. суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, при возврате покупателем подакцизных товаров (в том числе в течение гарантийного срока) или отказе от них;
6. суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;
7. суммы акциза, начисленные при получении денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
8. суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации этого спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производства неспиртосодержащей продукции;
9. суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на его переработку;
10. суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина;
11. суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на его переработку.