Косвенные налоги в РК

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1.  НАЛОГОВАЯ  СИСТЕМА  И ЕЕ ОСНОВНЫЕ  ФУНКЦИИ

1.1 Сущность и содержание косвенных налогов

1.2 Косвенные налоги – основной источник поступления доходов в бюджет

2. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ  КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В БЮДЖЕТ  НА МАТЕРИАЛАХ НАЛОГОВОГО УПРАВЛЕНИЯ ГОРОДА ТАРАЗ

2.1. Анализ исполнения  бюджета всех уровней косвенных  налогов

3. ПЕРСПЕКТИВЫ  РАЗВИТИЯ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ  НАЛОГОВ  

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Рассматриваемая тема на сегодняшний день является одной из актуальных.

На основании Конституции  Республики Казахстан   ее статьи  24  «Каждый имеет  право на свободу  труда, свободный выбор профессии»

Кроме того, статьей Конституции 35 «Уплата законно установленных налогов, сборов и иных платежей, является  долгом и обязанностью каждого»

Налоги  в Республике Казахстан взыскиваются на основе Налогового Кодекса Республики Казахстан от 19 июня 2001 года. Основным органом, осуществляющим  налоговое регулирование является налоговая система

По своему содержанию  налоговая система как инструмент экономической и  налоговой политики должна способствовать реализации и повышению эффективности социально-экономической политики государства.

Налоговая система представляет совокупность сложных, взаимосвязанных социально – экономических отношений между различными государствами, государством и налогоплательщиками, между  отдельными налогоплательщиками по поводу финансового обеспечения деятельности государства, регионов, а также непосредственно участвующих в нем предприятий, организаций и физических лиц.

И чем гармоничнее  эти взаимоотношения,  тем  выше активное влияние  налоговой системы на эффективность экономической политики страны.

Активность  налоговой  системы в основном проявляется  в выполнении двух ее функций: фискальной и регулирующей. Фискальная функция налоговых органов, позволяет стране формировать государственные денежные доходы, обеспечивающие реализацию экономической политики.

Регулирующая функция  таможенной системы, отражая обязанности государства перед налогоплательщиками, характеризует способность системы к стимулирующему воздействию на экономику, обеспечивая равномерное и позитивное ее развитие.

Велики возможности  налоговой системы в реализации контрольной, перераспределительной и стимулирующей функций, в повышении конкурентоспособности. Указанные функции налоговой системы проявляются через налоговую политику, через размеры и ставки оплотов, систему льгот. В отлаженной  налоговой системе комплексно реализуются все ее функции. Однако в каждый определенный момент в соответствии с целями, задачами, структурой экономической политики приоритет может отдаваться либо фискальной, либо регулирующей функции  таможенной системы. В этом и состоит суть гармоничной  таможенной политики, ее способность стать составляющей, формирующей единое экономическое пространство страны.

Современная  налоговая  система была введена в Казахстане в начале 90-х годов.  Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей в Советском Союзе  таможенной системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием рыночных отношений в казахстанской экономике. Считалось,  что при переходе к рынку достаточно добиться либерализации экономики, ее открытости и макроэкономической стабильности любыми средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы. Некоторые экономисты в то время предостерегали от подобного подхода,  считая более приемлемым для Казахстана проведение реформ в планово – рыночном направлении - как это имело место в Японии,  Китае и других странах, фактически получилось так, что богатый опыт и специфика экономики Казахстана оказались невостребованными Впоследствии это отрицательно сказалось на ходе реформ в целом.

Теоретически при осуществлении перехода к рынку можно было бы просто скопировать  налоговое законодательство законы, действующие в странах Западной Европы. Однако  налоговые системы стран Западной Европы сложились в результате десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно устойчивой экономике (низкий темп инфляции, рост объемов производства, стабильные экономические структуры). Такой экономической ситуации на начало проведения рыночной реформы в Казахстане просто не было. Поэтому  при механическом заимствовании западного опыта, пригодного для высокоразвитой системы рыночных отношений и основанного на длительном эволюционном развитии, игнорируется состояние экономики Казахстана, где рыночные отношения формируются в «шоковом» режиме, а структуры рынка скорее можно назвать переходными, чем сложившимися.

Переход к рынку любой  ценой потребовал принятия законодательства о новой  налоговой системе, правил и инструкций, регламентирующих ее деятельность, дающих возможность управлять этой системой, а также создания надлежащего налогового механизма. Для казахстанских условий начала 90-х годов была избрана  налоговая система по  - американскому образцу.

 

 

1.  НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА   И ЕЕ ОСНОВНЫЕ  ФУНКЦИИ

 

1.1  Сущность  и содержание косвенных налогов 

 

Сущность налогов проявляется  в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. Экономическое содержание выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения. 
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. 
 
        В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности. 
С управленческой точки зрения различают три вида косвенных налогов: налоги, вытекающие из имущественных и товарно-денежных отношений, налоги на потребление и таможенная пошлина. К первому виду относится, например, налог на добавленную стоимость. Ко второму - акцизы, налог на реализацию ГСМ и др. Имущественными и потребительскими налогами, а также налогами, вытекающими из имущественных и товарно-денежных отношений, распоряжаются налоговые органы. Взимание таможенной пошлины регулируется таможенными органами. В отличие от прямых налогов, косвенные налоги, падая большей частью на предметы широкого потребления, использование которых не находится в прямом соответствии с имущественной самостоятельностью потребителей, ложатся особенно тяжело на бедные классы населения и нередко их объем оказывается обратно пропорционален объему средств плательщиков.  
 
Одно из важнейших преимуществ косвенных налогов - их фискальная продуктивность, во многом объясняемая быстрым ростом потребления: при росте благосостояния, увеличении численности населения можно обеспечить постоянный рост доходов без изменения ставок налога. Косвенные налоги позволяют также регулировать потребление: изменяя размер налога на тот или иной продукт и тем самым, меняя его цену, власти могут влиять на изменение размеров его потребления (например, в отношении спиртных напитков). Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.  
 
Недостатки косвенных налогов - увеличение оборотных средств за счет роста цен под их влиянием и, следовательно, отвлечение капиталов от других производств, нужд. Главный недостаток косвенных налогов - их неравномерность и обременительность для малоимущих классов. Тяжесть косвенных налогов обратно пропорциональна размеру дохода: чем меньше доход, тем большую часть его они отбирают. Она увеличивается с возрастанием числа членов семьи, в которой плательщиком за иждивенцев оказывается работник. В структуре налогов в экономически развитых странах ярко выражена тенденция к повышению доли косвенных налогов, прежде всего, за счет введения НДС и повышения его ставок. 
 
К косвенным налогам относятся: 
 
1.    налог на добавленную стоимость;   
2.     акцизы (налоги,  прямо включаемые в цену товара или  услуги);   
3.     таможенные пошлины. 
 
. 
1.2 Косвенные налоги – основной источник поступления

доходов в бюджет

 

 В Республике Казахстан   действуют  налоги и обязательные  платежи в бюджет, установленные налоговым Кодексом Республики Казахстан.  Налоги подразделяются на прямые и косвенные.  К косвенным налогам относятся  налог на добавленную стоимость акциз.

Сумма  налогов  и  других обязательных платежей в бюджет  поступают в соответствующие  доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном законом Республики Казахстан “О бюджетной системе” и законодательством  о республиканском  бюджете  на соответствующий год.

Из всех рассматриваемых  до настоящего времени не устарели и не утратили своего значения четыре классических принципа налогообложения.:

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.
2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику.
3. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом; которые представляют наибольшие удобства для плательщика.
4. Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Перечисленные классические (фундаментальные) принципы в той  или иной мере используются в  разных системах стран мирового сообщества.

Наряду с перечисленными классическими выделяются принципы, характеризующие общность признаков, вытекающих непосредственно из исследования внутренних свойств системы налогообложения. Они определяют функционирование всех сфер общественной и экономической деятельности и в нашем исследовании выступают в качестве общих принципов налоговой системы. Общие принципы основаны на таких связях, которые позволяют определить место и роль отдельных группировок в структуре целого. На основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.

В экономической литературе эти принципы классифицируются как  организационно-экономические (правовые) или внутринациональные и характеризующиеся принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. В зависимости от характера проявления они дифференцируются на организационно-правовые и экономико-функциональные принципы.

Предлагаемые в экономической  литературе принципы налогообложения  относятся к подсистеме внутринациональных принципов, на основании которых  принимается закон о налоговой  системе конкретной страны на определенный период времени. Эта система в  целом определяет, какие фундаментальные (классические) принципы налогообложения в утверждение принципа платежеспособности стало возможным, когда в финансовой науке был признан в качестве объекта обложения чистый доход. Когда был определен в качестве источника налогов чистый доход, то перед наукой встал вопрос, какой принцип должен быть положен в основу его обложения - пропорциональный или прогрессивный. В налоговой практике использовались оба принципа. Однако в XX веке изменение экономических условий доказало целесообразность использования прогрессивного налогообложения, что нашло свое выражение в повсеместном введении подоходного прогрессивного налогообложения. Налоговая структура промышленно развитых стран в большей степени соответствует принципу платежеспособности, нежели принципу налогообложения получаемых благ.

Основными условиями выделения  принципиальных установок (правил налогообложения) являются направленность и характер действия. В то же время из этой системы  выпадает группировка принципов, регулирующая действенность налоговой системы. Для государства важен не только количественный рост производства и накопления, но и экономическое и материальное содержание этой деятельности, то есть что производится, где и на каких условиях и т.д. Поэтому наряду со стимулированием деятельности хозяйствующих субъектов государство должно взять на себя функцию регулирования их деятельности. В этой регулирующей деятельности государства налоги служат орудием экономической политики, наряду с другими средствами - активной банковской политикой, таможенными пошлинами, регулированием деятельности акционерных компаний, корпораций, фирм. "Налоги были приравнены к одной из составляющих сил, определяющих ту равнодействующую, по которой совершается эволюция рыночной экономики и поэтому выяснение этой скрытой энергии, которой обладают налоги, приобретает большое значение и для понимания дальнейших этапов и форм эволюции капиталистического хозяйства".

Использование налогов в качестве инструмента воздействия на экономику  дает нам основание для выделения функционально-управленческих принципов налогообложения, как самостоятельной системы.

Налоговая система, построенная и функционирующая на основе предложенных принципов, способна стать мощным стимулом экономики и призвана обеспечить реализацию следующих целей:

• создание условий инвестированию сбережений корпораций и частных лиц - для формирования новых рабочих мест и борьбы с безработицей;
• обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований; «проведение протекционистской политики, способствование отраслевому и территориальному переливу капитала;
• стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание личного потребления капитала;
• обеспечение социальных потребностей всех слоев населения.

 

2. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ  КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В БЮДЖЕТ НА МАТЕРИАЛАХ НАЛОГОВОГО УПРАВЛЕНИЯ ГОРОДА ТАРАЗ

2.1. Анализ исполнения  бюджета всех уровней косвенных  налогов

Наименование платежа	2008									2009									Факт отклонение		Темп изменения
	план		факт		%		откл-е к план			план		факт		%		откл-е к план
НДС на произ. товары, выпол. работы и оказан. Услуги на терр. РК	3853952		3549669		92,1		-304283			1720606		1906235		110,8		185629			-1643434		53,7
НДС на товары, импорт на тер. РК, кроме НДС на товары проис. и импорт. с тер. РФ и Респ. Беларусь	463245		9411748		2031,7		8948503			0		13493132		0,0		13493132			4081384		143,3
НДС за нерезидента	11119		16019		144,1		4900			14091		63465		450,4		49374			47446		396,2
НДС на товары, проис. и  импорт с тер. РФ	156369		3794929		2426,9		3638560			0		3272079		0,0		3272079			-5228850		86,2
Всего по НДС	4484685		16772365		374		12287680			1734697		18734911		1080		17000214			1962546		111,7
Легк. автом(кр. авто с  руч. упр, спец. предназ. для инвал), имп. на тер РК	1374		2460		179,0		1086			0		2732		0,0		2732			272		111,0
Бензин(за искл авиац),импорт на терр. РК	0		100856		0,0		100856			0		26761		0,0		26761			-74095		26,5
Всего по акцизам	1374		103316		7519,3		101942			0		29493		0,0		29493			-73823		28,5
Бонусы, за искл. поступлений  от орг. нефт сектора	14521		17246		1187,7			15794		4019		4390		109,2			371		-12856		25,4
Роялти, за искл поступл  от предпр. нефт сектора	27648		33015		119,4			5367		87299		93106		106,7			5807		60091		282,0
Всего по налогу на недропользование	42169		50261		119,1			8092		91318		97496		106,7			6178		47235		193,9
Всего по Респ. бюджету	4528228		16925942		373,7			12397714		1826015		18861900		1032,9			17035885		1935958		111,4
Все виды спирта, произ. на терр. РК	19000		19045		100,2			45		0		-9		0,0			-9		-19054		-0,04
Водка, произ. на тер. РК	14500		15143		104,4			643		0		254		0,0			254		-14889		1,6
Бензин (за искл. авиац.),реализ. юр.и физ. лицами в розн.,исп. на собст. произ. нужды	49000		49000		100,0			0		37072		37311		100,6			239		-11689		76,1
Диз. топливо, реализ. юр.и  физ. лицами в розн.,исп. на собст. произ. нужды	1700		2636		155,1			936		2100		2407		114,6			307		-229		91,3
Всего по акцизам		84200		85824		101,9			1624		39172		39963		102			791		-45861		46,5
Всего по мест бюджету		84200		85824		101,9			1624		39172		39963		102			791		-45861		46,5

 

 

Наименование платежа	2008				2009				Факт откл-е	Темп изменения
	план	факт	%	откл-е к план	план	факт	%	откл-е к план
Всего по Респ. бюджету	4528228	16925942	373,7	12397714	1826015	18861900	1032,9	17035885	1935958	111,4
Всего по местному бюджету	84200	85824	101,9	1624	39172	39963	102	791	-45861	46,5
Гос. бюджет	4612428	17011766	368,8	12399338	1865187	18901863	1013,4	17036676	1890097	111,1

 

 

 

 

3. ПЕРСПЕКТИВЫ  РАЗВИТИЯ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ  НАЛОГОВ  

 

Основные меры по совершенствованию  налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, в  том числе и косвенных, были осуществлены в 2000-2005 годах. Важнейшим промежуточным результатом реализованных мер стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из важных факторов поддержания экономического роста в стране.

Несмотря на общее  снижение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков в последние годы удалось обеспечить опережающее по сравнению с ростом валового внутреннего продукта увеличение доходной базы бюджетов всех уровней. Однако, следует учесть, что в значительной степени такое положение было обусловлено высокими мировыми ценами на нефть.

Успешность развития страны, в том числе зависит от способности привлечь в экономику капитал и в этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируются с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки. Благоприятный налоговый режим не может компенсировать факторы, определяющие низкую конкурентоспособность казахстанской экономики (технологическую отсталость, макроэкономические проблемы, низкое качество государственных институтов,), но он может и должен внести вклад в повышение отдачи на вложенный капитал, повысив тем самым относительную инвестиционную привлекательность и конкурентоспособность экономики. Поэтому одним из приоритетов налоговой реформы должно стать создание условий, позволяющих Казахстану конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов.