Контроль налоговых органов за налогообложением алкогольной продукции

Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации в зависимости от поставленной управленческой задачи рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства. Кроме того, при расчётах по этой методике используются показатели, отражаемые в отчётности экономического субъекта, что значительно сокращает процесс расчётов.

Данная методика является наиболее обоснованной, поскольку даёт возможность произвести не только общие расчёты, но и конкретизировать их с помощью частных показателей. Кроме того она не ограничена одним показателем, а предлагает целую систему показателей. Она является мультипликативной, а не количественной, что позволяет по результатам расчётов делать обобщённые выводы, способствующие принятию верных управленческих решений. Является своеобразным синтезом методик, описанных ранее (табл. 9,10,11).

Таблица 9. Расчет налоговой нагрузки по методике Т.К. Островенко

№	Показатели	Значение, млн. руб.
1	Выручка (В)	342 879
2	Затраты (З)	193 918
3	Валовая прибыль (П)	147 584
4	Чистая прибыль (ЧП)	1 603
5	Численность работников (ЧР)	768
6	Налоговые издержки (НИ), в т.ч.	48 568,9
6.1	НДС с учетом налогового вычета (НДС)	30 080,43
6.2	Налог на имущество (Ним)	12 943,17
6.3	Налог на прибыль (НП)	975,4
6.4	ОСВ	4 569,9
7	Сргод валюта баланса (ВБсргод)	1 357 960,5
8	Сргод величина СК (Сксргод)	269 209

 

 

Таблица 10. Обобщающие показатели

№	Показатели	Значение, в долях
1	Налоговая нагрузка на выручку (НБд)	0,037
2	Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы (НБф)	0,0095
3	Налоговая нагрузка на собственный капитал (НБск)	0,048
4	Налоговая нагрузка на валовую прибыль (НБп)	13,27
5	Налоговая нагрузка в расчете на 1 работника (НБраб)	16,85

 

Таблица 11. Частные показатели

№	Показатели	Значение, в долях
1	Налоговая нагрузка на реализацию НБр	0,08
2	Налоговая нагрузка на затраты НБс	0,02
3	Налоговая нагрузка на прибыль до н/о-я НБфр	0,08
4	Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения НБчп	0,6

 

НБр = НДС / В = 0,08 = 8%;

НБс = ОСВ / С/с = 0,02 = 2%;

НБфр = Ним / П = 0,08 = 8%;

НБчп = НП / ЧП = 0,6 = 60%.

 

 

 

 

                   ВЫВОДЫ ПО ПРАКТИЧЕСКОЙ ЧАСТИ.

 
       Рассчитав на примере ОАО"УХБК" по различным методам налоговую нагрузку и определив тяжесть налогового бремени можно сделать следующие выводы:…………………………………………………………….. 
1) Доля налоговых обязательств в выручке составляет 14,16 %; 
2) Совокупные налоговые обязательства в 99,1 раз больше чистой прибыли; 
3) Доля отдаваемой в бюджет добавленной стоимости составляет 30,83;

4) Налоговые  обязательства во вновь созданной  стоимости составляют 17,43%.

5) Наибольшее  влияние со стороны общей суммы  налогов испытывает валовая прибыль  13,27. ………………………………………………………. 
      Рассмотрев вышеизложенные методики определения налоговой нагрузки, выделим следующие особенности: …………………………………………… 
1. Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ позволяет определить влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта;………………………………………………………. 
2. Методика Кадушина и Михайлова хороша тем, что она позволяет оценить какая доля добавленной стоимости уходит в бюджет в виде налогов, а также методика связывает показатель налоговой нагрузки и других обязательных платежей. Применение этой методики позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости от типа производства и рентабельности; 
3. Методика Крейниной не учитывает влияния косвенных налогов и не рассматривает как влияющие на прибыль, поэтому применение этой методики обязательно должно происходить в сочетании с методикой влияния косвенных налогов на налоговую нагрузку; 
4. Достоинством методики Кировой является то, что она позволяет сравнивать нагрузку на конкретном экономическом субъекте в зависимости от их отраслевой принадлежности, однако методика не учитывает влияния показателей как фондоемкость и трудоемкость; 
5.Методика Литвина позволяет собрать ценные сведения по конкретному экономическому субъекту. Учитывает особенности деятельности экономического субъекта, т.е. долю амортизационных отчислений, трудовых затрат и материальных затрат в добавленной стоимости; 
6. Методика Островенко является наиболее обоснованной т.к. проводится общие расчеты и расчеты частных показателей. Поэтому при принятии управленческих решений следует использовать именно эту методику, поскольку она является синтезом вышеуказанных методик, кроме этого это методика использует показатели, отраженные в отчетности, что значительно сокращает процесс расчетов.………………………………………………….. 
      Таким образом, с учетом вышеуказанных особенностей следует отметить, что наиболее оптимальной методикой является методика Островенко.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

1. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультативный центр «ЮринфоР», 2001. С. 66.

 2. Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. Рн/Д: Экспертное бюро; М.: Гардарика, 1996. С. 6-7.

3. Нечипорчук Н.А. Акцизы: изменились ставки и порядок уплаты – М.: Налоговый вестник, - №2, 2010;

4. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник. М.: МЦФЭР, 2006;

5. Пансков В. Г. Аналитическая записка о проблемах налогового, таможенного и бюджетного законодательства Российской Федерации и предложениях по его совершенствованию. // Бюллетень Счетной палаты РФ - 2006. - № 8 (80);

6. Яковлева Н. В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы развития. М.: Компания Спутник +, 2006.

 
Информационные ресурсы:

1. www.consultant.ru
2. www.garant.ru
3. www.nalog.ru
4. www.rnk.ru
5. www.minfin.ru

 

1 Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультативный центр «ЮринфоР», 2001. С. 66.

2 Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. Рн/Д: Экспертное бюро; М.: Гардарика, 1996. С. 6-7.

3 Брызгалин А., Зарипов В. Комментарий основных положений Налогового кодекса Российской Федерации. (ст. 82-98)//Хозяйство и право. 1999. № 7. С.З.; Налоги и налоговое право: Учебное пособие/Под ред. А.В.Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1998. С. 409.

4 Брызгалин А.В.//Финансовое право Российской Федерации: Учебник/Отв. ред. М.В.Карасева. М.: Юристъ, 2002. С. 351.

5 Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. – СПб.: Питер, 2002, С. 38.