Контроль налоговых органов за налогообложением алкогольной продукции

Алкоголь - необычный товар. Он играет различные роли в социальных и культурных устоях общества. Мэри Дуглас, выдающийся английский социолог весьма точно определила употребление алкоголя как «общественный акт, исполняемый в определенном социальном контексте». Употребление алкоголя во многом не есть действие, отражающее индивидуальный выбор. Социологи утверждают, что традиции употребление алкоголя выявляют культурные и общественные ценности в том или ином регионе. Неслучайно, практически во все культурах, потребление алкогольных напитков в одиночестве считается нездоровым симптомом.

Подтверждением этих слов является исследования, проведенные в Европе, например, как бары влияют на политические взгляды избирателей. В частности, выяснилось, что рестрективная политика государства по отношению к одним алкогольным напиткам при параллельном поощрении других приводит к изменению политических предпочтений электората.

Неумеренная политика государства в направлении уменьшения производства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным последствиям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается единственным действенным методом снижения его производства. Именно поэтому при обложении алкоголя наиболее правильным, скорее всего, будет принцип «справедливости», изложенный выше. Также нужно принять во внимание, что часть регионов в РФ в значительной мере зависит от производства алкогольной продукции, и необоснованное повышение этих налогов может привести к экономическому кризису в этих регионах.

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АКЦИЗОВ НА АЛКОГОЛЬНУЮ И СПИРТОСОДЕРЖАЩУЮ ПРОДУКЦИЮ В РОССИИ.

 

Производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и государственный контроль над ними является одним из средств реализации социально-экономической политики государства. 
    Государственный контроль над производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции - комплекс административных, экономических и законодательных действий органов государственной власти, объединенных единой государственной политикой и нацеленных на сбалансированное развитие производственной базы, обеспечение поступлений в Бюджетную систему Российской Федерации, обеспечение качества и безопасности продукции.…………………………………………………………. 
Необходимо учитывать, что государство в отношениях производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции выступает в двух аспектах: …………………………………………………………………. 
- властной структуры, устанавливающей нормы и правила взаимодействия хозяйствующих субъектов, обеспечивающей их выполнение и обременяющей всех собственников и хозяйствующих субъектов налогами, иными обязательными платежами и требованиями по ведению хозяйственной деятельности; 
- собственника, действующего на рынке. Хозяйственная деятельность государства ведется не только в интересах получения дохода и решения социально-экономических проблем, но и регулирования общего хозяйственного оборота. 

Несмотря на определенные усилия, предпринимаемые в последние годы, действующая система пока не позволяет исключить негативные моменты, в первую очередь - значительный объем нелегально произведенной продукции, для изготовления которой используется этиловый спирт, тем или иным образом сокрытый от учета. ……………………………………………………… 
 
В значительной мере это объясняется отсутствием применения современных информационных технологий и систем учета производства и использования этилового спирта, сокращением государственного влияния на состояние алкогольного рынка. …………………………………………………………… 
   Также одной из главных - проблем являются слишком высокие ставки акциза, которые являются экономическим тормозом в развитии легального производства и оборота алкогольной продукции.  

Как показывает практика, завышение суммы акциза, возмещаемой из бюджета, происходит в случае возврата производителю реализованных им подакцизных товаров покупателем, в случаях утраты (недостачи) в процессе производства и хранения до момента реализации налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров, а также в случае уничтожения бракованных подакцизных товаров. Таким образом, налоговые вычеты производятся налогоплательщиком акцизов после оплаты приобретенного подакцизного сырья и списания его в производство. При этом исключения для перечисленных случаев в части осуществления налоговых вычетов не предусмотрено. Вследствие этого налогоплательщику из бюджета возмещаются суммы акциза, уплаченные при приобретении сырья, израсходованного на производство продукции, которая реализации не подлежит. ……… 

В таковых условиях теневой сектор получает возможность не только поднимать цену на неучтенную продукцию, но и оказывать существенное влияние на вытеснение с рынка продукции легальных производителей, за счет сохраняющейся разницы в цене. ……………………………………….  
     Кроме того, стоит отметить, что из-за производства нелегальной продукции по данным Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации в настоящее время в Российской Федерации от случайного отравления алкогольной продукцией в год умирает более 23 тысяч человек, а от болезней, связанных со злоупотреблением алкогольной продукцией, - более 75 тысяч человек в год.

Такая система должна содержать элементы, которые являются взаимосвязанными, и представляют собой строгую последовательность, не допускающую ни на одном из этапов, начиная с этапа оформления документации на производство продукции и до поступления акцизов в бюджет, сокрытия от учета произведенного и находящегося в обороте этилового спирта. 
Система выглядит следующим образом: ……………. 
1) для решение указанных проблем следует уточнить действующий порядок исчисления и уплаты акцизов, указав, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются к вычету только в том случае, если использование этого сырья предусмотрено ГОСТами, ТУ, рецептурами и другой нормативно-технической документацией, согласованной с соответствующим федеральным органом исполнительной власти. Одновременно предполагается также дополнить перечень документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, документами, подтверждающими количество сырья, фактически использованного в производстве.

Также необходимо включить в соответствующие статьи Кодекса нормы, предусматривающие обязанность налогоплательщиков акцизов восстанавливать суммы акциза, принятые к вычету, по использованному подакцизному сырью, в случае возврата налогоплательщику произведенных им подакцизных товаров, их утраты (недостачи), произошедшей в процессе производства и хранения до момента реализации, а также в случае уничтожения налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров. 
2) на организации, производящие лекарственные, лечебно-профилактические и парфюмерно-косметические средства и потребляющие около 9 млн. декалитров этилового спирта также распространить действие № 171-ФЗ в части закупки и учета этилового спирта;  ………………………………… 
3) введение контроля за использованием производственных мощностей по производству этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и производством указанной продукции;

4) установление нового порядок оборота этилового спирта и уплаты акцизов, предусматривающий, в частности:

• введение квоты закупок нефасованной спиртосодержащей продукции крепостью более 60 %;
• введение моратория на повышения ставок акциза на алкогольную (спиртосодержащую) продукцию и денатурированный этиловый спирт;

5) принятие меры по повышению эффективности системы администрирования и контроля в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, в том числе:

• введение декларирования объемов розничных продаж алкогольной продукции;
• установление порядка статистической отчетности по основным ее видам;

6) внесение изменений в административное и уголовное законодательство Российской Федерации, в целях повышения ответственности за нарушение законодательства в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. 

Следует ужесточить наказания не просто за незаконный оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, установив его не в зависимости от нанесенного ущерба, определяемого, как правило, на момент задержания в весьма незначительных размерах, а за сам факт такой деятельности. При этом подобные правонарушения необходимо рассматривать как наносящие значительный экономический урон государству. Это можно реализовать в виде конфискации не только оборудования для производства нелегальной продукции, но и транспортных средств, на которых незаконно перевозилась данная продукция.  ……………………………………. 
     Для создания реального и эффективного механизма, обеспечивающего полную налоговую отдачу от производимого в Российской Федерации этилового спирта, а также способствующего легализации его производства и оборота, необходимо предложенные принципы налогообложения алкогольной и спиртосодержащей продукции дополнить установлением нового порядка контроля за объемами производства спирта, его закупки и поставки, а также определением (установлением) плательщика акциза на реализуемый спирт (в том числе на собственные нужды его производителя). 
     Представляется, что наиболее эффективным в этих целях будет механизм, основанный на государственной монополии на оборот спирта, при которой специально созданная государственная компания наделяется монопольным правом на закупку производимого в стране и закупаемого по импорту этилового спирта и продажу его потребителям. ……….. 
      В целях обеспечения гарантированной уплаты акцизов (с реализованного потребителем спирта) данная компания должна также являться его плательщиком. 
      Компания заключает договоры с организациями по производству спирта на закупку у них спирта в соответствии с программой, разработанной исходя из общего баланса производства и потребления этилового спирта, потребностей конкретного субъекта Российской Федерации и организации - потребителя, с учетом производственной мощности каждой организации по производству спирта, показателей его работы за предыдущий год, вида и качества производимого им спирта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки - квас, пиво и питной мед с давних времен считались на Руси источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию в России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления. 
Например, до революции в России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. И поскольку это были товары массового личного или промышленного потребления, за счет такого обложения бюджет Российской империи получал 61% всех доходов. В 20-е годы, на заре советской власти, акцизами облагались соль, сахар, керосин и спички - в нищей стране брать налоги было больше не с чего.  ……………………………… 
       В СССР акциз использовался в период новой экономической политики, что обусловливалось острой нуждой государства в денежных средствах. Плательщиками акциза были преимущественно государственные предприятия. Система акциза была отменена налоговой реформой 1930-1931 гг. В СССР слово «акциз» употреблялось только для характеристики соответствующих налогов капиталистического государства, хотя в 80-е годы налог с оборота по алкогольной продукции составлял более 10% всех бюджетных доходов. После распада СССР в России вновь введена система акциза.  
Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода.  
В Российской Федерации акцизами облагаются товары с особенно высокой рентабельностью. При этом акцизы — это вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. В большинстве стран плательщиками акцизов признаются: организации и индивидуальные предприниматели, в том числе осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу. ……………………………………………………………. 
 
  В настоящее время в Российской Федерации продолжается реформа налогового администрирования, одной из целей которой выступает повышение эффективности налоговых регуляторов экономики, повышения влияния налоговых стимулов и ограничений на регулируемые социально-экономические явления. Формирование современной системы косвенного (в том числе акцизного) налогообложения ведется методом проб и ошибок. 
Исследование избранной темы обусловило постановку и необходимость решения, следующих основных задач: …………………………………….. 
1) раскрыть сущность налогообложения алкогольной продукции;

2) установить сущность акциза на алкогольную продукцию;

3) обозначить проблемы и пути решения совершенствования акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 4. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.

 

ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ОАО «Уфимский Хлопчатобумажный Комбинат»

В данном разделе будет определена налоговая нагрузка шестью методами и сделаны определённые выводы по каждой из них на основе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках 2011 года (приложение 1 и 2).

Налоговые обязательства ОАО " УХБК" перед бюджетом (табл.1)

Таблица 1. Налоговые обязательства

№	Наименование налога	∑ налога, млн. руб.	Удельный вес, %
1	НДС с учетом налогового вычета	30 080,43	61,9
2	Налог на прибыль	975,4	2
3	Страховые взносы на ОСС	4 569,9	9,5
4	Налог на имущество	12 943,17	26,6
	Итого налогов	48 568,9	100

 

1) НДС = Выручка (В) * 18% – НДСвход = В * 18% – С/с * 18% * 90%.

НДСвход= Себестоимость (С/с) * 18% * 90%.

90% - т.к. оптовая  торговля

НДС = 342 879 * 0,18 – 195 295 * 0,9 * 0,18 = 30 080,43 тыс. рублей.

2) Налог на  прибыль = Пр. до налогообложения *0,2 = 975,4

3) Страховые  взносы на ОСС (ОСВ) = Фонд оплаты  труда (ФОТ) * 26%.

ФОТ = С/с * 9% = 17 576,55 т.р.

ОСВ = 17 576,55 * 0,26 = 4 569,9 т.р.

4) Налог на  имущество (Нимущ) = Сргод стоимость имущ-ва * 2,2%(по РБ).

Сргод ст-ть имущ = (583 896 + 592 756) / 2 = 588 326 т.р.

Нимущ = 588 326 * 0,022 = 12 943,17 т.р.

Экономические показатели деятельности ОАО “УХБК " в 2011г. (табл.2)

Таблица 2. Экономические показатели деятельности предприятия

№	Показатели	Значение, млн. руб.
1	Среднегодовая валюта баланса	1 357 960,5
2	Фонд оплаты труда (ФОТ)	39 059
3	Амортизация основных средств (А)	19 529,5
4	Материальные запасы (МЗ)	3 422
5	Среднегодовая стоимость имущества	1 053 554,5
6	Среднегодовая величина собственного капитала	269 209