Контроль налоговых органов за налогообложением алкогольной продукции

 

1) Сргод валюта баланса = (1 371 621 + 1 344 300) / 2 = 1 357 960,5т.р.

2) ФОТ = С/с * 20% = 39 059 т.р.

3) А = С/с * 10% = 195 295* 10% = 19 529,5 т.р.

4) МЗ = 3 422 т.р.(211 строка бух. баланса).

5) Сргод ст-ть имущ = (1 053 389 + 1 053 720) / 2 = 1 053 554,5 т.р.

6) Сргод вел-на СК (итог III раздела) = (264 179 + 274 239) / 2 = 269 209 т.р.

I. Методика Департамента налоговой политики Министерства Финансов РФ позволяет определить долю налогов в выручке от реализации. Данная методика не позволяет детализировать расчёты, поскольку они ограничены всего двумя показателями (табл.3).

Таблица 3. Расчёты по методике Департамента налоговой политики МинФина РФ

№	Показатели	Значение, млн. руб.
1	Выручка (Вобщ)	342879
2	Обшая сумма налогов (Нобщ)	48 568,9

 

1) Выручка  – 010 строка отчета о прибылях  и убытках;

2) Общая сумма  налогов – итог по 1ой таблице.

НБ = (Нобщ  / Вобщ) * 100% = 14,16%.

II. Методика М.Н.Крейниной. Заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счёт которого уплачиваются налоги, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Крейнина считает, что снижение прибыли, с одной стороны, ограничивает свободные средства экономического субъекта, а с другой стороны, «наказывает» бюджет, недополучающий налог на прибыль. Формула, которая указана в таблице, показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. Основным отличием такого подхода от других является то, что косвенные налоги не принимаются в расчёт и не рассматриваются как налоги, влияющие на размер прибыли экономического субъекта (поэтому применение этой методики должно обязательно происходить в сочетании с оценкой влияния косвенных налогов на налоговую нагрузку экономического субъекта). Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта (табл.4).

Таблица 4. Расчёты по методике М.Н. Крейниной

№	Показатели	Значение, млн. руб.
1	Выручка (В)	342 879
2	Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср)	163 657,21
3	Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении предприятия (Пч)	1 603

 

1) В – таблица 3.

2) Ср = С/с - НДСвход.

Ср = 195 295 – 31 637,79 = 163 657,21 млн.руб.

3) Пч = Чистая прибыль (убыток)

НБ = (В - Ср - Пч) / (В - Ср) * 100%.

НБ = (342 879– 163 657,21– 1 603) / (342 879– 163 657,21) * 100% = 99,1%.

 

III. Расчет налоговой нагрузки по методике А.Кадушина и Н. Михайловой.

Методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, предложенная А.Кадушиной и Н.Михайловой, является количественной – предлагается оценить налоговую нагрузку, как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной конкретным экономическим субъектом. ДС в данной методике является источником дохода и, следовательно, источником уплаты налогов. Поэтому и целесообразно сравнивать каждый налог с источником уплаты. Интегральный показатель позволяет усреднить оценку налоговой нагрузки для различных типов производств.

Так как долевое распределение этих компонентов у различных экономических субъектов неодинаково, поэтому рассчитываем структурные коэффициенты. Применение этой методики позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в ДС в зависимости от типа производства и рентабельности. Недостаток данной методики заключается в том, что в её расчётные формулы не вошли такие налоги, как налог на имущество и другие налоги, влияние которых значительно (табл.5).

Таблица 5. Расчет налоговой нагрузки по методике А.Кадушина и Н.Михайловой.

№	Показатели	Значение, млн. руб.
1	Выручка (В)	342879
2	Затраты на оплату труда с учетом ОСВ (ЗП)	43624,5
3	Амортизация (А)	19 529,5
4	Материальные запасы (Мз)	3422
5	Прочие доходы (Вд)	87 049
6	Прочие расходы (Вр)	102 186
7	Чистая прибыль (Чп)	1 603
8	Общая сумма налогов	600 293

 

1) ЗП = ФОТ + ОСВ

ЗП = 39059 + 4565,5 = 43624,5 млн. руб.

2) Вд, Вр – строки 090, 100 отчета о прибылях и убытках.

Вновь созданная стоимость (ВСС) = В – Мз – А +Вд – Вр.

ВСС = 342879– 3 422– 19 529,5+ 87 049– 102 186= 304 790,5 млн. руб.

Добавленная стоимость (ДС) = ВСС + А.

ДС = 304 790,5 + 19 529,5= 324 320 млн. руб.

Показатели:

1) Доля  ДС в выручке (Ко) = ДС / В.

Ко = 324 320 / 342 879 = 0,946.

2) Доля  затрат на оплату труда с  учетом ОСВ в ДС (Кзп) = ЗП / ДС.

Кзп = 43624,5/ 324 320 = 0,13.

3) Доля  амортизации в ДС (Кам) = А / ДС.

Кам = 19 529,5/ 324 320 = 0,06.

Доля добавленной стоимости в выручке – 94,6%, то есть почти 100 процентов. Доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости – 13% и доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости – 0,06%.

В соответствии с Приказом Министерства Финансов РФ и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 №10н, 03-6/ФЗ «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов обществ с ограниченной ответственностью» проведём расчёт чистых активов ОАО «УХБК». Расчёты представлены в таблице (табл.6).

 

 

 

Таблица 6. Оценка чистых активов

№	Показатели	Код строки баланса	Значение на конец 2009г., млн. руб.
	Активы
1	Нематериальные активы	110	31
2	Основные средства	120	583 896
3	Незавершенное строительство	130	-
4	Доходные вложения в матер.ценности	135	0
5	Долгоср. и краткосрочн. фин. вложения	140 + 250	74 380
6	Прочие внеоборотные активы	150	404 421
7	Запасы	210	3 422
8	НДС по приобрет. ценностям	220	1 377
9	Дебит. задолженность	230 + 240	224 766
10	Денежные средства	260	3 621
11	Прочие оборотные активы	270	10 666
	Итого активы, принимаемые к расчету		1 306 580
	Пассивы
12	Долгосрочные обяз-ва (займы и кредиты)	510	-
13	Прочие долгосрочные обязательства	520	0
14	Краткосрочн. обяз-ва (займы и кредиты)	610	-
15	Кредиторская задолженность	620	125 379
16	Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	-
20	Резервы предстоящих расходов	650	3 490
21	Прочие краткосрочные обязательства	660	0
	Итого пассивы, принимаемые к расчету		128 869
	Стоимость чистых активов		1 177 711

 

НБ = (Сумма всех налогов / чист. акт) / (чист. приб.) / (чист. акт).

НБ = (48 568,9/ 1 306 580) / (1 603 / 1 306 580) = 0,037 / 0,0012 = 30,83.

 

IV. Расчет налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой.

Е.А.Кирова предлагает различать 2 показателя, характеризующих налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный.

Абсолютный – это те налоги и сборы, которые подлежат перечислению в бюджет, то есть абсолютная величина налоговых обязательств перед государством – фактически перечисленные налоговые платежи и страховые взносы, а также суммы недоимок и пеней по ним, при этом в расчёт не принимается НДФЛ.

Дополнительно рассчитывается показатель относительной налоговой нагрузки – это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, то есть доля налогов с учётом недоимки и пеней во вновь созданной стоимости. Источник уплаты налоговых платежей – добавленная стоимость.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку экономических субъектов, вне зависимости от их отраслевой принадлежности, так как налоговые платежи соотносятся с ВСС, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.

Недостаток – данная методика не учитывает влияние таких показателей, как фондоёмкость, трудоёмкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов, и не позволяет прогнозировать изменение деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот (табл.7).

Таблица 7. Расчет налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой.

№	Показатели	Значение, млн. руб.
1	Вновь созданная стоимость (ВСС)	304 790,5
2	Налоговые платежи (НП)	48 568,9
3	Социальные отчисления (СО)	4 569,9
	Показатели	значение, в %
	Относительная налоговая нагрузка  ДН=((НП+СО)/ВСС)*100%	81,7

 

Относительная налоговая нагрузка (Дн) = ((НП + СО) / ВСС) * 100%.

Дн = (5 3138,8/ 304 790,5) * 100% = 17,43%.

 

V. Расчет налоговой нагрузки по методике М.И. Литвина

В данной методике связывается показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов. Здесь предлагается включать в общую сумму налогов все уплачиваемые налоги, в том числе НДФЛ, поскольку все налоги перечисляются за счёт денежных средств экономического субъекта. Источник средств уплаты налогов – доход: выручка, от реализации, прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход работников и т.д. Рассмотренная методика позволяет собрать практически все ценные сведения по конкретному экономическому субъекту, позволяет учесть все особенности деятельности конкретного экономического субъекта. Но включение в расчёт налогового бремени таких показателей как,  НДФЛ, доход сотрудников, выглядит некорректно. В расчётах данной таблицы проведено сопоставление налогов с источником их возникновения теоретически обоснованно, но в общей формуле не позволяет оценить взаимное влияние этих показателей друг на друга (табл.8).

Таблица 8. Расчет налоговой нагрузки по методике М.И. Литвина

№	Показатели	Значение, млн. руб.
1	Выручка (В)	342 879
2	НДС с учетом налогового вычета (НДС)	30 080,43
3	Затраты (З)	193 918
4	ОСВ	4 569,9
5	Налог на доходы ФЛ (НДФЛ)	Не принимаем в расчет
6	Налог на имущество (НИ)	12 943,17
7	Среднегодовая стоимость имущества (СргодСИ)	1 053 554,5

 

Налоговая нагрузка (T) = (ST / TY) * 100%.

T = (НДС / В + ОСВ / З + НИ / СргодСИ) * 100%.

T = (30 080,43/ 342 879+ 4 569,9/ 193918+ 12 943,17/ 1 053 554,5) * 100% =  (0,087 + 0,023 + 0,012) * 100% = 12,23%.

VI. Расчет налоговой нагрузки по методике Т.К. Островенко

В соответствии с данной методикой, характеризующие налоговую нагрузку показатели, подразделяются на частные и обобщающие.

При необходимости по данной методике может быть рассчитана налоговая нагрузка на одного работника.