Классификация налогов по принадлежности к уровню власти

Необходимость реформирования действующего с 1992 г. земельного налога обусловлена также тем, что значительная часть норм Закона о плате за землю устарела и требует переработки.

Данный закон не учитывает  ряд важнейших положений части  первой НК РФ и вступившего в действие ЗК РФ. В частности, согласно НК РФ данный налог, будучи местным, должен вводиться  в действие решениями муниципальных  образований. Фактически же он был установлен федеральным законом и действовал на всей территории РФ. Как уже отмечалось, практически все льготы по налогу были установлены федеральным законодательством, что недопустимо в отношении местного налога. В части ЗК РФ основное несоответствие состояло в том, что установленные в нем категории земель никак не корреспондировались с установленными в Законе о плате за землю.

Все это потребовало  принципиально иных подходов в формировании земельного налогообложения, основанных на общественных представлениях о ценностях земельных участков и на использовании рыночных подходов к оценке стоимости земли.

 В соответствии  с гл. 31 НК РФ земельный налог  устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с положениями НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований {в Москве и Санкт-Петербурге — законами этих субъектов РФ). После введения налога в действие он становится обязательным к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

2. Плательщики  налога, объект обложение.

Плательщицами земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного или бессрочного пользования или же на праве пожизненного наследуемого владения.

Соответственно не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в части тех земельных участков, которые находятся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданы им по договору аренды.

Исходя  из названия налога видно, что объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, а также городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территории которых введен данный налог.

Одновременно НК РФ установлен закрытый перечень' земельных участков, которые не могут быть объектом налогообложения. В частности, это земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с российским законодательством. К ним относятся земельные участки, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, а также объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия.

Ограниченные в обороте  в соответствии с законодательством земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, также не могут быть объектом налогообложения.

Налоговый кодекс РФ не признает в качестве объектов налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, в пределах лесного фонда, а также занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

3. Налоговая  база, налоговый период

Налоговая база по земельному налогу определяется как установленная российским законодательством кадастровая стоимость земельных участков, признанных объектом налогообложения. Эта стоимость рассчитывается в отношении каждого земельного участка по состоянию на начало года, являющегося налоговым периодом. Если земельный участок находится на территории нескольких муниципальных образований, то налоговая база определяется по каждому муниципальному образованию. При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования, представляет долю кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональную указанной доле земельного участка.

В случае если право собственности, постоянного пользования или, пожизненного наследования имеют несколько лиц, налоговая база должна определяться отдельно в отношении долей каждого лица в праве общей собственности на земельный участок. Такой, же порядок определения налоговой базы применяется в том случае, когда на один участок земли установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики-организации  обязаны определять налоговую базу самостоятельно на основе сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного пользования.

Налогоплательщики — физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, должны также определять налоговую базу самостоятельно по земельным участкам, используемым ими в предпринимательской деятельности. Определение налоговой базы производится ими на основе сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного или бессрочного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. '

Для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, налоговая база должна определяться налоговыми органами на основе сведений, полученных от следующих органов:

1. осуществляющих ведение государственного земельного кадастра;
2. осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
3. муниципальных образований.

Для отдельных категорий  налогоплательщиков НК РФ предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования й городов Москвы и Санкт-Петербурга. В частности, право на такой вычет имеют Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы, ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий. Право на вычеты получили также инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, лица, которые имеют I и II группы инвалидности, а также инвалиды с детства.

Физические лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастроф, аварий и ядерных испытаний и имеющие в связи с этим право на получение социальной поддержки в соответствии с федеральным законодательством, также могут уменьшать налоговую базу на 10 тыс. руб.

Подобное право предоставлено  также физическим лицам, принимавшим непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах, а также физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок.

Уменьшение налоговой  базы на не облагаемую налогом сумму  производится на основе документов, которые  подтверждают право на уменьшение налоговой  базы. Порядок и сроки представления указанных документов устанавливаются представительными органами муниципальных образований. При этом срок представления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Эти документы должны быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

В том случае, когда  размер не облагаемой налогом суммы  превышает размер налоговой базы, налоговая база принимается равной нулю.

Налоговым кодексом РФ установлены  определенные особенности определения налоговой базы по земельным участкам, находящимся в общей собственности. В этом случае налоговая база должна определяться для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. Налоговая база по земельным участкам, находящимся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков — собственников данного земельного участка в равных долях.

Налоговым периодом по земельному налогу установлен календарный год. Отчетным периодом для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, является квартал. При этом НК РФ предоставлено право представительных органов муниципальных образований и законодательных органов городов Москвы и Санкт-Петербурга не устанавливать отчетный период.

4. Налоговые  ставки

Налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а также законами городов Москвы и Санкт-Петербурга. Ставки не могут превышать установленных НК РФ пределов.

По земельным участкам, отнесенным к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, ставка налога не может быть более 0,3%.

По землям, занятым жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенным (предоставленным) для жилищного строительства, также установлена предельная ставка 0,3%. Такая же предельная ставка установлена НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) физическим лицам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. Для прочих земельных участков ставка земельного налога не может превышать 1,5%.

При утверждении конкретных ставок земельного налога представительные органы муниципальных образований и законодательные органы городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель или разрешенного к использованию земельного участка.

5. Налоговые  льготы

Как уже отмечалось, земельный  налог является местным, поэтому при его введении представительные органы муниципальных образований, а также законодательные органы городов Москвы и Санкт-Петербурга могут устанавливать налоговые льготы, а также основания и порядок их применения. Кроме того, им предоставлено право устанавливать для отдельных категорий налогоплательщиков размер не облагаемой налогом суммы.

Одновременно с этим федеральным законодательством установлен ограниченный перечень налоговых льгот по земельному налогу, обязательный на всей территории РФ.

Согласно НК РФ от налогообложения  освобождаются организации и учреждения уголовно-исполнительной системы в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций.

Не должны платить  данный налог и организации в  части земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.

Религиозные организации  не платят земельный налог с принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения.

Льгота по обложению  земельным налогом предоставлена также общероссийским общественным организациям инвалидов, включая союзы общественных организаций инвалидов, при условии, что среди их членов инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. Льгота распространяется исключительно на те земельные участки, которые используются ими для осуществления уставной деятельности.

Организации, уставный капитал  которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, также имеют право на льготу по налогу при соблюдении двух следующих условий. Среднесписочная численность инвалидов среди их работников должна составлять не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%. Данная льгота действительна только по земельным участкам, используемым данными организациями для производства или реализации товаров, работ и (или) услуг. Указанное положение не распространяется на производство и реализацию подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также иных товаров по утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов перечню.

Учреждения, единственными  собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, также не должны платить земельный налог в части земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и других целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Льгота по налогу установлена  й для организаций народных художественных промыслов в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов.

Физические лица, относящиеся  к коренным малочисленным народам  Севера, Сибири и Дальнего Востока  Российской Федерации, а также общины таких народов также не должны платить земельный налог в части земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.

В течение пяти лет  с момента возникновения права  собственности на земельный участок освобождаются от налога организации —резиденты особой экономической зоны. Но данное положение распространяется исключительно на земельные участки, расположенные на территории такой зоны.

Налоговым кодексом РФ установлен особый порядок применения налоговых льгот в случае возникновения или прекращения у налогоплательщиков в течение налогового или отчетного периода права на налоговую льготу. В этом случае исчисление суммы налога или суммы авансового платежа по налогу по земельному участку, по которому предоставляется право на льготу, производится с учетом соответствующего коэффициента. Данный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.