Классификация налогов по принадлежности к уровню власти

Необходимо особо подчеркнуть, что налоговая база должна рассчитываться отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации или месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации. Отдельно рассчитывается налоговая база по имуществу каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации. Также подлежит отдельному расчету налоговая база по имуществу обособленных подразделений организации, имеющих отдельный баланс, по имуществу постоянного представительства иностранной организации, а также в части имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Возникает естественный вопрос о порядке  расчета налоговой базы в случае, когда объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет  фактическое местонахождение на территориях разных субъектов или субъекта РФ и территориальном море РФ (на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне). В этом случае налоговая база должна также определяться отдельно в каждом субъекте РФ пропорционально доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

Как и при исчислении большинства  других налогов, при исчислении налога на имущество организаций налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Для расчета налоговой базы необходимо определить среднюю стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения за налоговый или отчетный период. Она определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового или отчетного периода и на 1-е число следующего за налоговым или отчетным периодом месяца, на количество месяцев в соответствующем периоде, увеличенное на единицу.

Некоторые особенности расчета  налоговой базы установлены в  части недвижимого имущества  иностранных организаций. Она принимается в размере инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кроме того, определенные особенности  установлены при определении налоговой базы в рамках договора простого товарищества или договора о совместной деятельности. Налоговая база в этом случае определяется исходя из остаточной стоимости являющегося объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества или договору о совместной деятельности. При этом должно учитываться также другое имущество (По остаточной стоимости), приобретенное или созданное в процессе совместной деятельности и составляющее общее имущество товарищей.

Каждый участник договора простого товарищества должен производить исчисление и уплату налога в части являющегося объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В части имущества, приобретенного и созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищества, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику — участнику договора сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищества. При этом данное лицо должно также сообщить сведения, необходимые для определения налоговой базы по каждому налогоплательщику.

Особенностью налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, а также имущества, приобретенного в рамках договора доверительного управления, является то, что оно подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций установлен календарный год. Отчетными периодами являются один квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом законодательные (представительные) органы субъектов РФ при установлении налога могут не устанавливать отчетные периоды.

4. Налоговая  ставка

Налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2% к налоговой базе.

Одновременно с этим федеральное законодательство допускает  установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признанного объектом налогообложения.

Особый порядок применения налоговой ставки установлен в части  имущества, созданного или приобретенного юридическими лицами ттп резидентами  Особой экономической зоны в Калининградской области при реализации инвестиционного проекта в этой зоне. Указанный порядок фактически означает введение для организаций-налогоплательщиков новой налоговой льготы.

Налог на имущество, приобретенное  или созданное при реализации инвестиционного проекта, в течение шести календарных лет взимается по налоговой ставке 0%. При этом указанный шестилетний срок исчисляется со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области.

В период с 7-го по 12-й календарный год включительно налог в отношении данного имущества уплачивается указанными организациями в размере 50% ставки, установленной законом Калининградской области.

В случае исключения налогоплательщика из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области он теряет право на льготный порядок уплаты налога на имущество с начала того квартала, в котором он был исключен из данного реестра. В этом случае налог уплачивается в отношении имущества, созданного или приобретенного им при реализации инвестиционного проекта, по общеустановленной законом Калининградской области налоговой ставке.

5. Налоговые  льготы.

Поскольку налог на имущество является региональным, федеральное законодательство установило достаточно узкий перечень организаций, имущество которых не должно облагаться налогом, обязательный на всей территории страны перечень льгот по налогу, а также перечень объектов, не подлежащих налогообложению.

В частности, освобождаются от налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России в части имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций.

Не подлежат налогообложению также религиозные организации в части имущества, используемого ими для .осуществления религиозной деятельности. Освобождены от налогообложения и общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. Эта льгота распространяется исключительно на имущество, используемое для осуществления уставной деятельности данных организаций. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций инвалидов, также освобождаются от уплаты налога, но при соблюдении двух условий:

1. среднесписочная численность инвалидов среди их работников должна составлять не менее 50%;
2. их доля в фонде оплаты труда должна составлять не менее 25%.

При этом не подлежит льготированию имущество, используемое для производства или реализации подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также брокерских и иных посреднических услуг.

Не является объектом налогообложения также имущество  учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, используемое этими учреждениями для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно- спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Освобождены от налогообложения  организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, в части имущества, используемого для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

Объекты, признанные в  установленном порядке памятниками  истории и культуры федерального значения, также освобождены от уплаты налога. '

Указанная льгота распространяется также на ядерные установки, используемые для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов.

Освобождены от уплаты налога ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания.

Не облагаются налогом  также железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные  дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередач, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не взимается налог и с космических объектов.

В полном размере освобождено  от налогообложения имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций, а также имущество государственных научных центров.

В течение пяти лет  с момента постановки на учет освобождается от налогообложения имущество в той его части, которая учитывается на балансе организации -Президента особой экономической зоны. Подобная льгота предоставляется только в отношении оборудования, которое создано или приобретено с целью ведения деятельности на территории особой экономической зоны. При этом данное оборудование должно быть расположено, а также использоваться на территории именно этой особой экономической зоны.

Освобождены от налогообложения  организации в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном  реестре судов.

Начиная с 2010 г. в течение 10 лет не уплачивают налог организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре «Сколково». При этом предусмотрено, что участники проекта могут досрочно, т.е. до истечения 10-летнего срока, утратить право на освобождение от обязанностей налогоплательщика. Это произойдет в случае, если совокупный размер прибыли участника проекта превысит 300 млн руб. Указанная сумма прибыли рассчитывается нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, полученной этим участником проекта, превысит 1 млрд руб.

6. Порядок исчисления  и уплаты налога

Сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик обязан исчислить и внести в бюджет сумму авансового платежа по налогу в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. При этом сумма авансового платежа по налогу в части объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Одновременно с этим законодательным (представительным) органам  субъектов РФ при установлении налога предоставлено право разрешать отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, т.е календарного года, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных и внесенных в бюджет в течение года.

Подлежащая уплате в  бюджет сумма налога исчисляется  отдельно в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Также отдельно исчисляется сумма налога в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации.

Порядок и конкретные сроки уплаты авансовых платежей по налогу и окончательной суммы  налога по итогам налогового периода устанавливаются законами субъектов РФ. Если законом субъекта РФ не предусмотрено иное, то в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода налогоплательщики должны уплатить окончательную сумму налога.

Налог и авансовые  платежи по налогу в части имущества, находящегося на балансе российской организации, подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах. В части объектов недвижимого имущества иностранной организации налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Если в состав организации-налогоплательщика  входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, то указанная организация уплачивает налог или авансовые платежи по налогу в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в части имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (или Ул средней стоимости имущества), определенной за налоговый или отчетный период в отношении каждого обособленного подразделения. Определенные особенности исчисления и уплаты налога установлены НК РФ в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения. В том случае, если организация учитывает на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне ее местонахождения или местонахождения ее обособленного подразделения; имеющего отдельный баланс, она должна уплачивать налог, а также авансовые платежи по налогу в бюджет по местонахождению каждого из указанных? объектов недвижимого имущества. Сумма налога при этом определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (или 1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый или отчетный период.