Классификация налогов по принадлежности к уровню власти

2. Объект налогообложения  и налоговая база.

Объектом налогообложения согласно НК РФ являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном российским законодательством порядке.

Вместе с тем НК РФ установлен достаточно широкий перечень транспортных средств, которые не относятся к объектам налогообложения.

В частности, не облагаются налогом весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с. Полученные или приобретенные через органы социальной защиты населения автомобили с мощностью двигателя до 100 л.С., или 73,55 кВт, а также автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, также не подлежат обложению транспортным налогом.

Не являются объектом налогообложения промысловые морские и речные суда, а также пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления у организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок.

Тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины (молоковозы, машины для перевозки птицы, скота, автомобили ветеринарной помощи, технического обслуживания и др.) освобождаются от обложения налогом, если они зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используются при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции. К этой же категории относятся самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы, а также суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, также не подлежат налогообложению, поскольку не являются объектом обложения.

Не могут облагаться налогом также транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона или кражи документом, выдаваемым уполномоченным на то органом.

Налоговая база по налогу установлена в зависимости от категории объекта налогообложения. В частности, по транспортным средствам, имеющим двигатели, налоговой базой является мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, а по воздушным транспортным средствам, для которых определяется тяга реактивного двигателя, — паспортная статическая тяга реактивных двигателей на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы.

В отношении водных несамоходных, т.е. буксируемых, транспортных средств, по которым установлена валовая вместимость, указанная вместимость в регистровых тоннах и является налоговой базой. При Этом важно подчеркнуть, что налоговая база должна определяться отдельно по каждому транспортному средству.

По всем другим водным и воздушным транспортным средствам  налоговая база установлена как единица транспортного средства. При этом НК РФ установлена единая для всех транспортных средств налоговая база независимо от марки и страны их изготовления.

Налоговым периодом по транспортному налогу установлен календарный год, который для налогоплательщиков — физических лиц совпадает с отчетным периодом. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаны первый, второй и третий кварталы. При установлении транспортного налога законодательные(представительные) органы власти субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

3. Налоговые ставки

Налоговые ставки по транспортному налогу, как уже отмечалось, устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от установленной налоговой базы и на основе установленных НК РФ средних ставок налогообложения.

Ставки по транспортному  налогу.

Наименование  объекта налогообложения	Налоговая Ставка, руб
Автомобили  легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)	7
включительно
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)	10
включительно
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт)	15
включительно
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	30
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно	2
свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно	4
свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)	10
Автобусы  с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно	10
свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)	20
Грузовые  автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)	8
включительно
свыше 150 л.с до 200 л.с (свыше 110,33 кВт до147,1 кВт) включительно	10
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	13
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	17
Другие  самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)	5
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):	5
до 50 л.с (до 36,77 кВт) включительно свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)	10
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства С мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	10
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	20
Яхты  и другие парусно-моторные суда с  мощностью двигателя (с каждой лошадиной  силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	20
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	40
Гидроциклы с мощностью  двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	25
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	50
Несамоходные (буксируемые) «суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)	20
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной  силы)	25
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с  каждого килограмма силы тяги)	20
Другие  водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с  единицы транспортного средства)	200

 

Установленная существенная дифференциация средних налоговых ставок в зависимости от мощности двигателя транспортного средства направлена на усиление социальной справедливости при взимании этого налога, при этом максимальные ставки установлены по более мощным, а значит, и более дорогостоящим автотранспортным средствам.

Сравнительно высокие  средние налоговые ставки предусмотрены по таким транспортным средствам, как самолеты, катера, яхты, гидроциклы и другие подобные водные и воздушные транспортные средства, поскольку владельцами такого имущества являются физические лица и организации с достаточно большими финансовыми возможностями. Право установления конкретных налоговых ставок предоставлено законодательным (представительным) органам субъектов РФ, которые могут увеличивать или уменьшать указанные средние налоговые ставки, но не более чем в десять раз. При этом федеральное законодательство не исключает права субъектов РФ по установлению дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет с момента их выпуска или их экологического класса.

Одновременно с этим законодательным органам субъектов РФ предоставлено право неограниченного снижения, вплоть до нулевой, ставки по легковым автомобилям с мощностью двигателя до 150 л.с., или до 110,33 кВт.

При установлении законодательными (представительными) органами субъектов  РФ конкретных ставок многие из них были существенно скорректированы. При этом для большинства автомобилей отечественного производства предусмотрены, как правило, минимальные ставки.

4. Порядок исчисления  и уплаты налога

Рорядок исчисления налога установлен в зависимости от категории налогоплательщиков. В частности, налогоплательщики, являющиеся организациями, обязаны самостоятельно исчислять сумму налога/Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками — физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основе сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на российской территории. В связи с этим налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, должны уплачивать налог на основании налогового уведомления, «полученного от налогового органа.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком-организацией, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода. Суммы авансовых платежей исчисляются по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. При этом НК РФ предоставляется представительным (законодательным)

органам власти субъектов  РФ право не предусматривать в  законе для отдельных категорий  налогоплательщиков исчисление и уплату авансовых платежей по налогу в течение налогового периода.

В том случае, если регистрация  транспортного средства или снятие его с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и т.д.) была осуществлена в течение налогового периода, исчисление суммы налога производится с учетом соответствующего коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Эти органы обязаны также  сообщать в налоговые органы по месту  своего нахождения сведения обо всех транспортных средствах, а также лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года, до 1-го февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Порядок и сроки уплаты налога, как уже отмечалось, установлены законами соответствующих субъектов РФ. Уплата налога и авансовых платежей по нему производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.

Согласно законодательству налогоплательщики-организации обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в соответствии со сроком, установленным законом субъекта РФ. Налоговая декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, должны представлять налоговые декларации в налоговый  орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Налогоплательщику - физическому лицу налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода должно быть вручено налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога. В указанном уведомлении срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом для него не предусмотрена уплата авансовых платежей по транспортному налогу.

 

 

Земельный налог.

 

1. Необходимость  введения налога, его роль и  значение.

 

Указанный налог в  форме платы за землю был введен в российскую налоговую систему Законом РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю» (далее — Закон о плате за землю). Этим Законом впервые в новейшей российской истории устанавливалось, что использование земли в России является платным.

Целью введения платы  за землю являются стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель и повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, а также формирование специальных фондов финансирования указанных мероприятий.

С самого начала его введения земельный налог занял особое место в российской налоговой  системе. Несмотря на сравнительно невысокую  долю в общем объеме налоговых  поступлений в консолидированный бюджет РФ, данный налог выступал в качестве важного собственного источника формирования финансовой базы муниципальных органов.

Одновременно с этим почти 20-летняя практика функционирования данного налога показала и его слабые стороны. В первую очередь налог не побуждал к применению более эффективных методов землепользования, так как его ставки не зависели от потенциальной доходности земельных участков и не учитывали их реальной стоимости. При этом установленная дифференциация ставок налога в зависимости от характера Использования земли (в основном сельскохозяйственного и несельскохозяйственного Использования) не в полной мере отражала различие в местонахождении и плодородии земель даже в пределах одного и того же региона.

Не случайно поэтому, начиная с 1995 г. ежегодно на федеральном уровне проводилась индексация ставок земельного налога.

В условиях установления ставок налога вне зависимости от экономической оценки земли и реальной стоимости земельных участков налоговое бремя по данному налогу распределилось неравномерно и в определенной мере несправедливо. В частности, налоговая нагрузка на земли сельскохозяйственного назначения оказалась выше, чем на земли городов, поселков и находящиеся вне населенных пунктов земли промышленности. Налогообложение земель в крупных городах осуществлялось менее интенсивно, чем земель малых городов и поселков.

Одновременно с этим, хотя налог и считался местным, основной перечень льгот был установлен федеральным законодательством, что серьезно снижало роль муниципальных органов в формировании налоговой базы и стимулировании экономических процессов на соответствующей территории.