Классификация налогов по принадлежности к уровню власти

Для резидентов Особой экономической  зоны в Калининградской области установлен несколько иной порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций. Однако этот порядок распространяется не на любое имущество, а только на то, которое создано или приобретено при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ «Об особой экономической зоне в Калининградской области и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации». Сумма налога на это имущество исчисляется отдельно от всего другого имущества. В течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, данное имущество облагается по налоговой ставке Э размере 0%. В период с 7-го по 12-й год при расчете налога на это имущество организаций применяется льготная ставка налога. Она составляет величину, установленную законом Калининградской области для всех расположенных на ее территории организаций, но уменьшенную на 50%. По истечении каждого отчетного и налогового периодов плательщики налога на имущество организаций обязаны представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Определенные особенности представления налоговых деклараций и расчётов по авансовым платежам имеются в части имущества, находящегося в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ. По указанному имуществу налоговые расчёты й налоговая декларация представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации, а в части иностранных организаций — по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, должны представлять налоговые декларации и соответствующие расчеты в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налогоплательщики должны представлять налоговые расчеты  по авансовым платежам по налогу не позднее чем через 30 календарных дней с момента окончания соответствующего отчетного периода. По итогам налогового периода налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В том случае, если российская организация фактически уплатила налог на имущество за пределами территории РФ в части принадлежащего ей имущества, расположенного на территории другого государства, то указанная сумма налога должна быть зачтена этой организации при уплате налога по данному имуществу в Российской Федерации. При этом сумма данного зачета не может превышать сумму налога, подлежащего уплате по данному имуществу в Российской Федерации. Для проведения указанного зачета налогоплательщик должен представить в налоговый орган документ об уплате налога на имущество за пределами российской территории, подтвержденный налоговым органом иностранного государства.

 

 

 

 

 

 

 

Налог на игорный бизнес.

 

1. Необходимость введения налога и принцип его построения.

Федеральный налог на игорный бизнес введен в качестве самостоятельного налога в августе 1998 г. в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» (далее — Закон о налоге на игорный бизнес). До этого момента соответствующие налогоплательщики в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» платили налог на доходы от игорного бизнеса, ставка которого достигала 90% суммы дохода.

Необходимость принятия самостоятельного закона была вызвана  в первую очередь тем, что в  указанной сфере деятельности весьма сложно контролировать правильность ведения  бухгалтерского учета и формирования налоговой базы в форме валового дохода. Несмотря на масштабные денежные обороты и достаточно высокий уровень доходности предприятий, осуществляющих игорный бизнес, поступления налогов в этой сфере были крайне низкими. В связи с этим со всей определенностью встал вопрос о необходимости коренного пересмотра подхода к налогообложению в этой отрасли. С 1 января 2004 г. действие Закона о налоге на игорный бизнес прекращено в связи с вступлением в силу новой главы НК РФ «Налог на игорный бизнес». Принципиальное отличие этой главы от ранее действовавшего закона состоит в изменении прав законодательных органов субъектов РФ в части установления конкретных ставок налога по каждому объекту налогообложения. Конституционный Суд РФ еще в 2002 г. признал, что не должны применяться статьи закона, позволяющие субъектам РФ увеличивать ставки налога, установленные в законе. В связи с этим в соответствующей главе НК РФ налоговые ставки по каждому объекту налогообложения построены в виде «вилки», имеющей как минимальное, так и максимальное значение. В пределах этой «вилки» законодательным органам субъектов РФ предоставлено право утверждать конкретные ставки налога.

Налог на игорный бизнес построен на принципиально иной, нежели другие налоги, основе. Суть нового подхода состоит в том, что этот налог базируется на принципе вмененного дохода, когда государство, смиряясь с невозможностью полного учета всех доходов, отказывается от него и устанавливает налог исходя из расчета возможного дохода различных видов игровых учреждений, принуждая налогоплательщика платить налог исходя из этого условно определенного дохода. Естественно, что доход в этом случае не может быть налоговой базой, и объектом обложения этим налогом выступают принципиально иные показатели, не связанные напрямую с финансово-хозяйственной деятельностью.

2. Плательщики  налога, объект обложения и налоговая  база.

Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса.

Рассмотрим, что же является по указанному налогу объектом обложения, который опять же в силу специфики  данного вида налогообложения совпадает с налоговой базой.

В соответствии с действующим  федеральным законодательством налогом на игорный бизнес облагаются следующие виды объектов игорного бизнеса: игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, а также кассы букмекерских контор.

Для полного учета  объектов налогообложения законодательство установило обязательную регистрацию каждого объекта

налогообложения в государственных  налоговых органах по месту их установки не позднее чем за два  дня до даты установки каждого объекта. В этих целях налогоплательщик подает в налоговый орган соответствующее заявление. После его регистрации налоговый орган обязан выдать свидетельство о регистрации объектов налогообложения. Формы заявления и свидетельства утверждаются Минфином России.

В случае если налогоплательщик не состоит на учете в налоговых органах на территории того субъекта РФ, где устанавливаются объекты налогообложения, НК РФ обязывает его встать на учет в налоговых органах по месту установки таких объектов в срок не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта.

Если в игорном заведении  изменяется количество объектов налогообложения какого-либо вида объектов игорного бизнеса, то на налогоплательщика возложена законом обязанность зарегистрировать данный факт в налоговом органе не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия этого объекта с получением свидетельства о регистрации или внесением изменения в ранее выданное свидетельство. Объект налогообложения при этом будет считаться зарегистрированным уже с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о его регистрации. Таким же образом, т.е. с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменения количества объектов налогообложения, эти объекты считаются выбывшими.

Налоговые органы обязаны  в течение пяти дней с даты получения соответствующего заявления от налогоплательщика о регистрации объектов налогообложения или об изменении количества объектов налогообложения выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

В случае нарушения налогоплательщиком требований НК РФ о порядке и сроках регистрации объектов налогообложения с него взыскивается штраф в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Если в ходе проверки налоговым органом выявлялось наличие на территории игорного заведения незарегистрированных объектов налогообложения или несоблюдение налогоплательщиком установленного порядка уплаты налога более одного раза, то это влечет взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

 

3. Ставки налога.

 

Учитывая, что налог  на игорный бизнес является не федеральным, а региональным, ставки налога на каждый объект налогообложения установлены федеральным законодательством в виде предельных минимальных и максимальных величин.

Конкретные размеры  налоговых ставок устанавливаются  законами субъектов РФ в следующих пределах:

• за один игровой стол — от 25 тыс. до 125 тыс. руб.;
• за один игровой автомат — от 1,5 тыс. до 7,5 тыс. руб.;
• за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы — от 25 тыс. до 125 тыс. руб.

Если субъектом РФ конкретные размеры ставок налога не установлены, то для его исчисления и уплаты применяются минимальные размеры ставок налога, установленные федеральным законодательством:

• за один игровой стол — 25 тыс. руб.;
• за один игровой автомат —1,5 тыс. руб.;
• за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы — 25 тыс. руб.

В том случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

 

4. Порядок исчисления и уплаты налога.

 

Суммы налога, подлежащие внесению в бюджет, определяются плательщиком налога самостоятельно исходя из количества зарегистрированных объектов налогообложения и соответствующих ставок налога.

Сумма налога вносится в  бюджет ежемесячно, поскольку налоговым периодом по данному налогу является календарный месяц. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения налоговую декларацию с учетом изменения количества или видов объектов налогообложения. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, должны представлять налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации, налогоплательщик обязан внести в бюджет сумму причитающегося налога за соответствующий налоговый период.

Нередко игорные заведения, кроме  основной деятельности, осуществляют иную предпринимательскую деятельность, не относящуюся к игорному бизнесу. В этом случае российское налоговое законодательство обязывает игорное заведение вести раздельный учет доходов от этих видов деятельности и уплачивать по ним налоги в соответствии с российским налоговым законодательством.

Как быть с расчетом налога, если в течение года в игорном  заведении устанавливаются новые игровые столы, игровые автоматы, кассы букмекерских контор или тотализаторов либо происходит их выбытие? При установке новых объектов налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога должна исчисляться как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленные новые объекты налогообложения) и ставки налога, действующей по этим объектам налогообложения.

При установке новых  объектов налогообложения после 15-гр числа текущего налогового периода сумма налога по этим объектам за данный налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и Уг ставки налога, действующей по этим объектам налогообложения.

При выбытии объектов налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этим объектам за данный налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и 1/2 ставки налога, действующей по этим объектам налогообложения.

При выбытии объектов налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывшие объекты налогообложения) и ставки налога, действующей по этим объектам налогообложения.

Суммы налога на игорный  бизнес подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ.

 

 

Транспортный налог

 

1. Плательщики налога.

 

Региональный транспортный налог введен в действие с 1 января 2003 г. взамен действовавших до того времени двух налогов: налога с владельцев транспортных средств, установленного Федеральным законом от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации», и налога на водно-воз- душные транспортные средства, регулируемого Федеральным законом от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Указанный налог установлен гл. 28 НК РФ и, как  и все региональные налоги, вводится в действие законами субъектов РФ исходя из положений НК РФ. Налог является обязательным, поскольку субъекты РФ не имеют права не вводит!? его на соответствующей территории. При этом НК РФ предоставил законодательным (представительным) органам власти субъектов РФ право определять следующие характеристики данного налога: ставку налога (в границах, установленных НК РФ), порядок И сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. Кроме того, при установлении налога в законах субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и соответствующие основания для их применения налогоплательщиками. Таким образом, НК РФ предоставил субъектам РФ достаточно существенные полномочия по установлению и введению транспортного налога. Плательщицами транспортного налога являются физические лица и организации, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, признанные объектом налогообложения. При этом имеется определенная особенность установления налогоплательщика по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц и переданным ими на основе доверенности на право владения и распоряжения другим лицам до момента официального опубликования закона о транспортном налоге. В данном случае налогоплательщиком выступает лицо, указанное в данной доверенности. При этом физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, обязаны уведомить налоговый орган по месту жительства о передаче их на основе доверенности другим лицам.