Классификация и квалификация налоговых правонарушений

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. НК РФ осуществил систематизацию и упорядочение налогового законодательства, заменив ряд действовавших законов, закрепил реформу налоговой системы России. Однако, несмотря на то, что принятием первой и второй частей НК РФ была осуществлена систематизация российского налогового законодательства и реформирована система налогообложения, состояние правового регулирования налоговой сферы нельзя признать вполне удовлетворительным. Как отмечается в юридической литературе, российское налоговое законодательство все еще отличается несовершенством и нестабильностью, некоторые положения НК РФ характеризуются неясностью и противоречат друг другу.

О нестабильности налогового законодательства говорит тот факт, что российский законодатель практически ежегодно вносит различные дополнения и изменения как в первую, так и во вторую части НК РФ. А.А Тедеев и В.А. Парыгина отмечают, что «кодификация налогового законодательства ведется бессистемно, методом проб и ошибок. Принятие едва ли не каждой новой главы части второй НК РФ осуществляется без учета положений части первой Кодекса и порождает перманентный процесс ее доработки «на ходу». При этом вносимые изменения и дополнения часто противоречат друг другу, что делает процесс их дальнейшего «совершенствования» неминуемым. Показательно, что многочисленные взаимоисключающие изменения вносятся в еще не введенные в действие акты, многие дополнения вводятся задним числом, после начала соответствующих налоговых периодов».

В то же время, несмотря на усиленное внимание российского законодателя к вопросам правового регулирования налоговых отношений, НК РФ до сих пор не свободен от неясных и расплывчатых положений, а также от различных несоответствий и противоречий между его нормами.

Для предупреждения уклонения от уплаты налогов, повышения собираемости налогов необходимо четкое и ясное определение в налоговом законодательстве объекта налогообложения, исключающее противоречивое толкование. Между тем, как отмечается в юридической литературе, не всегда взаимоувязаны между собой положения НК РФ, регулирующие вопросы объекта налогообложения по налогу на прибыль, в регулировании внереализационных доходов российский законодатель также допускает неувязку различных положений НК РФ, нет полной ясности и в определении расходов.

Следует признать, что НК РФ содержит ряд неясных и расплывчатых положений, его нормы плохо увязаны между собой, носят противоречивый характер, что способствует принятию необоснованных решений как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков. Это, в свою очередь, влечет за собой конфликты между налогоплательщиком и налоговым органом, создает условия для уклонения от уплаты налогов и сборов.

Таким образом, противоречия и пробелы налогового законодательства способствуют порождению правового нигилизма среди налогоплательщиков, повышают вероятность совершения ими налоговых правонарушений и преступлений.

Немаловажное значение имеют специально-криминологические меры предупреждение налоговых преступлений, поскольку они направлены на обеспечение строго учета и контроля за поступлением налогов от предпринимательской деятельности, а также воздействуют на лиц, склонных к уклонению от уплаты налогов и, тем самым, прежде всего на предупреждают саму возможность совершения налогового преступления.

В рамках мероприятий по специально-криминологическому предупреждению преступлений выявляются и устраняются имеющиеся отрицательные условия формирования личности, осуществляется оздоровление микросреды, проводится коррекции поведения, а также интересов, потребностей, взглядов лиц, которые могут совершить преступные деяния. Кроме того, осуществляется предупреждающее воздействие на лиц, которые уже совершили преступления и понесли за это уголовное наказание с целью недопущения их возвращения на преступный путь.

В плане специального предупреждения налоговой преступности следует обратить внимание на повышение эффективности мероприятий по упреждению возникновения криминогенных явлений и процессов в сфере налогообложения и, прежде всего, на совершенствование технологий сбора и обработки информации о налогоплательщиках и предпринимательской деятельности.

В этой связи в системе налоговых органов необходимо ускорить создание информационной системы, отвечающей современным требованиям. Основой такой системы должна стать технология централизованной обработки данных, которая основывается на:

-использовании и совершенствовании налоговыми органами автоматизированной информационной системы по обработке информации;

- информационных ресурсах налоговых органов;

-наличии электронных каналов связи, с использованием которых осуществляется передача электронных документов между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Это позволит налоговым органам иметь более полную и своевременную информацию о налогоплательщиках, плательщиках сборов, налоговых агентах; информацию оперативно-бухгалтерского учета; оперативно-правовую информацию (исковые заявления в судебные органы, протоколы и постановления по делам об административных правонарушениях, протоколы и предписания о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков в кредитных организациях); банковскую информацию и т.д. Централизованная обработка данных будет способствовать созданию электронного паспорта налогоплательщика, массива полной информации о хозяйственной деятельности налогоплательщиков, т.е. сможет обеспечить решение оперативных задач налогового контроля.

Специальные мероприятия по предупреждению налоговых преступлений будут эффективны лишь в случае активного взаимодействия органов внутренних дел с налоговыми органами, как государственными органами, уполномоченными по контролю и надзору в области налогов и сборов.

С целью выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах могут проводиться выездные налоговые проверки налоговыми органами с участием органов внутренних дел. Основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя налогового органа или его заместителя о проведении такой проверки. Сотрудники органов внутренних дел принимают участие в выездных налоговых проверках на основании мотивированного запроса налогового органа. Основаниями для направления мотивированного запроса могут являться:

а) наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, и необходимости проверки указанных данных с участием сотрудников органов внутренних дел;

б) назначение выездной налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, для принятия по ним решения в соответствии с НК РФ;

в) необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и т.д.);

г) необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц, при исполнении ими должностных обязанностей.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Подводя итог курсовой работы можно сделать следующие выводы:

1) Под налоговым правонарушением  понимается противоправное, виновное  деяние, совершенное налогоплательщиком, налоговым агентом или иным  лицом, ответственность за которое  установлена соответствующей нормой  НК РФ;

2) Налоговые правонарушения  и налоговые преступления не  тождественные понятия, они различаются  степенью общественной опасности;

3) Выделяют три признака, квалифицирующих налоговое правонарушение: противоправность действий (бездействия) лица; наличие вины лица в совершении  налогового правонарушения; ответственность  за совершение противоправных  действий (бездействия), установленная  НК РФ;

4) Выделяют две группы  факторов, обусловливающих совершение  налоговых правонарушений: непосредственно  связанные с деятельностью налогвых  органов и в малой степени зависящие от деятельности налоговых органов;

5) Конкретные составы  налоговых правонарушений и ответственность  за их совершение предусмотрены  в гл. 16 НК РФ. Налоговым кодексом  законодательно закреплено 12 налоговых  правонарушений, за каждое из  которых предусмотрена ответственность  в виде налоговых санкций –  штрафов;

6) По данным статистики  налоговые правонарушения приобретают  массовый характер. Основными способами  совершения налоговых правонарушений  являются: занижение объема реализованной  продукции, сокрытие выручки от  реализации продукции, завышение  себестоимости;

7) В арбитражной практике  налоговые правонарушения занимают  значительное место, носят массовый  и регулярный характер. Часто  позиции суда и налогового  органа могут не совпадать.

Налоговый орган обязан произвести правильную квалификацию налогового правонарушения. Этот процесс имеет несколько этапов. Прежде всего, на месте налоговой проверки проводится первичная квалификация выявленных нарушений, которую делает лицо, производящее проверку. Подобная квалификация носит рекомендательный характер.

Рассматривая предоставленные ему материалы проверки, руководитель налогового органа дает свою оценку правильности первичной квалификации, в ходе  которой она либо подтверждается, либо отклоняется, либо переквалифицируется. По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем налогового органа выносится решение по вопросу о привлечении либо непривлечении к ответственности, связанной с фактом налогового  правонарушения. Такое решение является итоговым документом, который не может быть подвергнут корректировке территориальным налоговым органом.

Однако решение территориального налогового органа не является окончательным. Если налогоплательщик не согласен с данным решением, он имеет право обжаловать его в вышестоящем налоговом органе, а также в суде. В ходе проверки такой жалобы вышестоящим налоговым органом правонарушение может быть переквалифицировано. В данном случае оно может внесено в состав налоговых преступлений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. А.В. Аронов, В.А. Кашин. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (Учебное пособие), 2013-.С.458
2. Налоговое право России - В.С. Белых, Д.В. Винницкий. 2012.-С.344

3.Основы налогового права  -Кучерявенко М. П. 2012. - 304 с.

4.Налоги  и налогообложение 8-е издание, переработанное (Учебное пособие)- О.И. Мамрукова 2012.-с.322

5. налоговое  консультирование (Учебное пособие)- Д.Г. Черник, Л.С. Кирина, В.В. Балакин- 2011.-с.566

6. Налоги и налогообложение  А.В. Аронов, В.А. Кашин - 2012.-с.877

7. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Спорные вопросы сущности и понятия налогового правоотношения // Адвокат. 2013. №8. С.135

8. Ахмарин Б.М. Некоторые  проблемы современного налогового  права России // Государство и право. 2010.- .с.433

9. Ильюшин И.Н. Понятие  и признаки налогового правоотношения // Правоведение. 2010. №2.-2013.-с. 229.

10.Касютина Р. Проблемы борьбы с налоговыми преступлениями // Уголовное право. 2012.-с.456.

11 . Клирикова Т.В., Шевченко  А.В. Применение ответственности  за отдельные виды налоговых  правонарушений // 2010.-с.435.

Христинскя религиозня мысль ткже провозглшет принципы примирения непосредствено общественой жизни. непосредствено том числе и при урегулировнии чстнопрвовых споров Обрщение в сторону историческому нследию отечественых мыслителей позволяет утверждть. что применение посреднических процедур и их ниболее типичных форм – третейского суд и мирового соглшения – неотъемлемя чсть росийской првовой культуры непосредствено чстности. обрщение в сторону третейским судьям основывлось непосредствено нродных предствлениях о том. что подобного род рзрешение споров непосредствено нибольшей степени отвечет предствлениям о спрведливости Кроме того. большинство философов. иследуя вопрос о рзвитии системы првосудия. приходят в сторону мысли. что общественое првосудие (в том числе суд посредников) предшествовло госудрственому судопроизводству

В нстоящее время определеной популярностью пользуются првовые концепции зпдных иследовтелей непосредствено облсти примирения и посредничеств.  исторический опыт рзвития идей. предствленый непосредствено трудх отечественых мыслителей. незслужено обходится внимнием Нучный нлиз ствит перед собой всеобъемлющее иследовние источников Более того. ткой подход позволяет утверждть. что идеи примирения и посредничеств носят универсльный. нднционльный хрктер. обусловленый постояным поиском более эффективных и оптимльных моделей урегулировния првовых споров и конфликтов