Классификация и квалификация налоговых правонарушений

 

 

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ…..…………………………………………………………….……...3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ……5

1.1    Понятие и  признаки налогового правонарушения…………………..........5

1.2    Состав налогового  правонарушения………………………………............8

2. КЛАССИФИКАЦИЯ И КВАЛИФИКАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ…………………………………………………………..17

2.1Основы правовой квалификации налоговых правонарушений ………….17

2.2 Классификация правонарушений, предусмотренных налоговым законодательством……………………………………………………………….20

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В ОБЛАСТИ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ………….24

3.1 Совершенствование Налогового Кодекса РФ……………………………..24

3.2 Проблема предупреждений налоговых правонарушений………………...26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………...……………..32

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ  ИСТОЧНИКОВ …………………………..34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы обусловлена, в первую очередь, тем, что, устанавливая систему составов налоговых правонарушений, данный институт очерчивает границы возможного применения мер государственного принуждения к участникам налоговых правоотношений.

Как показывает российская действительность, вопрос о применении норм налогового права и, в частности, норм, подлежащих применению в связи с совершением налоговых правонарушений, является одним из самых болезненных во всей правоприменительной практике.

Представляется, что одной из важнейших причин, по которой в практической деятельности возникают споры при применении положений Налогового кодекса РФ, является отсутствие общепринятых методических рекомендаций по классификации и квалификации налоговых правонарушений. В свою очередь, знание теоретических основ налоговых правонарушений (понятия, признаков, структуры налогово-правовых составов) способствует не только правильной квалификации правонарушения и, следовательно, правильному применению налоговыми органами и судами ответственности за его совершение, но и предупреждает их совершение, а также незаконное к ним привлечение налогоплательщиков и других участников правоотношений.

Несмотря на очевидную актуальность рассматриваемой темы, до настоящего времени она не получила должного освещения в юридической литературе, в которой рассматриваются лишь отдельные виды налоговых правонарушений и практически не затрагиваются общие вопросы их классификации и квалификации.

Объектом исследования выступают правонарушения, совершаемые в сфере налогообложения.

Предметом исследования является изучение правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Целью написания данной курсовой работы является определение критериев классификации и общих правил квалификации налоговых правонарушений.

Можно выделить следующие задачи проведения исследования:

1.                Анализ понятия, признаков и структуры состава налогового правонарушения.

2.                Определение критериев классификации и выделение на их основе отдельных групп налоговых правонарушений.

3.                Анализ общих правил квалификации правонарушений и выявление особенностей квалификации налоговых правонарушений

Методологической основой исследования послужили теоретические положения видных российских ученых в области налогового права, таких как Пепеляев С.Г., Брызгалин А.В., Шаталов С.Д., Евстигнеев Е.Н., Колесниченко Ю. Ю., Касьянова Г.Ю., Фролов Е.С., Емельянов А.С., и др. Кроме того, при написании курсовой работы использовались труды советских правоведов Лейст О.А. и Братуся С.Н., разрабатывавших общую теорию юридической ответственности, а также Куринова Б.А, разрабатывавшего общую теорию квалификации преступлений. Эти работы до настоящего времени не потеряли своей актуальности и служат теоретической основой для многих современных исследований.

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

1.1    Понятие и  признаки налогового правонарушения

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных обязанных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В данном определении выделяются четыре обязательных признака налогового проступка:

1. Антиобщественная направленность (деяние причиняет вред налоговой  системе РФ);

2. Противоправность;

3. Виновность;

4. Наказуемость.

Подобные признаки, составляющие содержание понятия не только налогового, но и административного проступка, достаточно полно и всесторонне описаны и исследованы многими юристами - авторами известных работ в этой области знания, поэтому нет необходимости повторять известные истины. Однако, некоторые уточнения внести необходимо.

 Антиобщественная направленность  налогового проступка проявляется  в том, что он причиняет вред  налоговым правоотношениям, которые  возникают между органами налогового  контроля государства и налогоплательщиками  по поводу обязательных платежей  в бюджеты (фонды) разных уровней. Налогообложение позволяет осуществлять  перераспределение материальных  благ в обществе, формировать  адекватную общественным потребностям  структуру экономики, создавать  необходимые финансовые накопления  для решения оборонительных, экологических, социальных задач государства. Неуплата  налогов, неполная или несвоевременная их уплата подрывают бюджетную систему страны, что неизбежно влечет прямое ущемление интересов тех групп и слоев населения, чье материальное благосостояние зависит от бюджетного финансирования. Косвенно ущемляются интересы и других слоев населения, так как от наполнения бюджетов всех уровней зависит развитие инфраструктуры, культуры, науки, образования и т.д. Более того, налоговые правонарушения нередко причиняют вред интересам управления в налоговой сфере бюджетной деятельности. Государство, желая обеспечить нормальную деятельность налоговых органов и тем самым гарантировать надлежащий контроль за уплатой налогов, наделило должностных лиц этих органов необходимыми и достаточными властными полномочиями. Все налогоплательщики обязаны выполнять их законные требования. Нарушение физическими и юридическими лицами этой обязанности препятствуют налоговым органам выполнять свои функции. С другой стороны, нарушения, допускаемые налоговыми органами в процессе осуществления налогового контроля, причиняют вред законным интересам налогоплательщиков. В этом проявляется материальная природа налогового проступка. 
Материальный признак общественной направленности деяния имеет объективный характер и позволяет ответить на вопрос, почему именно данные проступки законодатель определил как правонарушения. Налоговое нарушение является антиобщественным не потому, что оно запрещено законом. Наоборот, оно запрещено законом, поскольку имеет антиобщественную направленность. Таким образом, качество общественной вредности присуще деянию субъекта еще до того, как законодатель объявил его правонарушением. Причем, следует заметить, что в отличии от многих иных правонарушений антиобщественная направленность налогового проступка зачастую проявляется в виде конкретного ущерба - налоговой недоимки или ущерба, причиняемого налогоплательщику, которые имеют вполне реальный денежный эквивалент. 

 Юридической формой  выражения антиобщественной направленности  является противоправность налогового  проступка. Налогоплательщик или  иное обязанное лицо либо ненадлежащим  образом выполняет свою конституционную  обязанность уплаты налогов либо  не выполняет ее вовсе, либо  препятствует каким-то образом  органам налогового контроля  осуществлять свои законные функции. В этой связи важно подчеркнуть, что они нарушают нормы налогового  законодательства.1

Способом нарушения может быть невыполнение обязанностей - бездействие. Например, непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ), либо выполнение каких-либо действий, не соответствующих (противоречащих, нарушающих) нормативным предписаниям. К примеру, включение в декларацию о доходах заведомо недостоверных сведений. Как отмечалось выше, правовое регулирование налоговых правоотношений осуществляется на трех уровнях: федеральном, на уровне субъектов федерации и органами местного самоуправления в зависимости от вида налогов. Следовательно, и противоправность налогового правонарушения определяется федеральным законодательством, законами субъектов федерации и правовыми актами органов местного самоуправления. Однако это не означает, что местные органы власти вправе устанавливать налоговую ответственность и формулировать составы правонарушений. Их правовые акты лишь определяют содержание налоговой противоправности деяния.

 Признак виновности  относится к субъектам правонарушения - физическому лицу и организации. Она (вина) характеризует интеллектуальную  и волевую сферу психики человека. Для налоговых правонарушений  психическое отношение субъекта  к деянию и его последствиям  проявляется в форме умысла: лицо  сознает, что действует во вред  общественным интересам и поступает таким образом в своих корыстных интересах, имея цель сохранить доход (или его часть) от налогообложения. В ряде правонарушений возможна вина субъекта в форме неосторожности, когда лицо (в том числе должностное лицо налоговых органов) не сознает общественную важность своего действия (бездействия), но при необходимой внимательности и ответственности могло сознавать это. Поэтому в налоговых правонарушениях субъективную сторону проступка и, прежде всего, вину субъекта, нужно исследовать и оценивать исходя из всей совокупности обстоятельств совершенного деяния.

Более сложным является вопрос о виновности организаций в совершении налогового правонарушения. Очевидно, что в этом случае должна учитываться, если возможно употребить такой термин, совокупная вина всех обязанных лиц организации и на этой основе, а также с учетом всех иных обстоятельств дела приниматься обоснованное решение налогового органа и арбитражного суда.

Наказуемость как признак налогового правонарушения свидетельствует о том, что за совершение данного деяния установлены меры государственного принуждения в виде налоговых санкций. Включение наказуемости в число признаков налогового правонарушения соответствует одному из основных принципов правоприменения - неотвратимости наказания за совершенное правонарушение и способствует реальному проведению в жизнь принципа законности в налоговой деятельности государства.

 

1.2    Состав налогового  правонарушения

В теории права принято различать фактические, правовые и процессуальные основания юридической ответственности. Фактическим основанием административной ответственности считается акт поведения человека (проступок), нарушающий нормы права. Юридическим основанием налоговой ответственности является состав налогового проступка. В качестве ее процессуального основания рассматривается производство по делам о налоговых правонарушениях, содержание которого было исследовано в предыдущей теме.

В целях правильной квалификации совершенного лицом деяния требуется установить наличие совокупности юридических фактов (элементов и признаков) объективного и субъективного свойства, которые указаны в Налоговом кодексе РФ и определяют данное деяние в качестве налогового правонарушения и позволяют отграничивать их от иных противоправных деяний. Такая совокупность юридических элементов и признаков называется составом налогового правонарушения.

Если правонарушение представляет собой деяние, совершившееся в реальной действительности, то его состав - логическая конструкция, правовое понятие о нем, отражающее свойства, существенные признаки реальных явлений, т.е. определенных антиобщественных действий (бездействия).2 Только установление в деянии всех признаков, указанных в законе, дает основание констатировать факт совершения правонарушения. В этом выражается общеправовой принцип - принцип равенства всех граждан перед законом - основа законности в осуществлении налоговой деятельности государства.

Каждый состав налогового проступка характеризует общественно вредное деяние с четырех сторон:

1. Объект (то, на что направлено  правонарушение);

2. Объективная сторона (как  нарушитель проявил себя во вне, что он совершил и чего достиг);

3. Субъективная сторона (как виновный относился к тому, что совершил, его психическое отношение к содеянному и его последствиям);

4. Субъект правонарушения (физическое или юридическое лицо). 
Учение о составе противоправного деяния разработано в правовой науке достаточно полно и всесторонне, особенно в уголовном праве. В административном праве этой проблеме посвятили ряд своих работ профессора Бахрах Д.Н., Шергин А.П., Севрюгин В.Е., Коренев А.П. и др. авторы. В налоговом праве исследованию вопросов административной ответственности и ее основания - административного налогового проступка посвятили ряд своих работ Брызгалин А.В., Пепеляев С.Г., Смирнов А.В., Старилов Ю.Н. и другие авторы. 

Общий объект налоговых правонарушений в соответствии с законодательством можно определить как совокупность общественных отношений в сфере государственного управления налоговой системой, обеспечивающего ее стабильность. Это исключительно важный объект правового регулирования и административно-правовой охраны и в то же время чрезвычайно сложный. В условиях рыночной экономики налоги - один из тех немногих, остающихся в руках государства рычагов, с помощью которого оно может вмешиваться в процессы, происходящие в обществе, экономике и влиять на них. Если налоги "разумны", государство имеет возможность, обеспечив их высокую собираемость, сконцентрировать значительные средства для выполнения социальных, экономических, оборонных и других своих функций. "Неразумные", чрезмерно обременительные налоги, угнетают деловую инициативу и активность, ведут к экономическому спаду и кризисам, порождают социальную напряженность и общественно-политическую нестабильность.

Одна из важнейших задач нынешнего этапа налоговой реформы - сделать налоги "разумными", а их бремя - посильным каждому налогоплательщику, и в то же время обеспечить необходимый уровень государственной уголовно-правовой, гражданско-правовой и административно-правовой защиты всех элементов, составляющих налоговую систему, для того, чтобы придать ей необходимую надежность и стабильность. Таким образом, требуется не только совершенствование налогового законодательства, но и (это очень важно) всей системы государственного управления этими процессами, совершенствования механизма административно-юрисдикционной деятельности налоговых органов с тем, чтобы обеспечить неотвратимость и строгость мер государственного принуждения к правонарушителям и, в то же время, гарантировать надежную защиту прав и законных интересов налогоплательщиков.

Родовыми объектами административно-правовой охраны являются совокупность близких по содержанию, родственных отношений, правовых благ и интересов, охрана которых обеспечивается мерами государственного принуждения, применяемого в рамках налоговых административно-процессуальных отношений к нарушителям налогового законодательства. К числу родовых объектов налоговых правонарушений относится: совокупность отношений, обеспечивающих нормальный порядок осуществления налоговых учетов и отчетности, установленный в части первой и второй НК РФ и иных актах законодательства о налогах и сборах; установленный порядок исчисления и уплаты налогов; порядок осуществления налогового контроля.

Видовые объекты - представляют собой совокупность отношений, правовых благ и интересов одного вида, которым причиняется вред или создается угроза причинения вреда в результате совершения близких по содержанию объективной и субъективной сторон правонарушений. Каждая статья Глава 16 НК РФ нацелена на обеспечение административно-правовой охраны определенного вида налоговых правоотношений. Например, ст. 128 НК РФ имеет в качестве видового объекта правонарушения порядок исполнения свидетелем обязанностей, возложенных на него законом в системе налогового контроля.