Классификация и квалификация налоговых правонарушений

Другим примером является признание приоритета содержания (сущности) сделки над ее формой. Применение этого правила позволяет налоговым органам игнорировать, для налоговых целей, форму сделки, если ее совершение дает результат в виде снижения налоговых обязательств налогоплательщика, а для ее обоснования нет никаких причин, кроме цели ухода от налогов. Соответственно общие итоги деятельности налогоплательщика рассчитываются без учета этой примененной формы сделки, с пересчетом на те результаты, которые получил бы налогоплательщик, применив более соответствующую ее содержанию обычную коммерческую форму сделки. 

 

 

 

2.2  Классификация правонарушений, предусмотренных налоговым законодательством

 

Классификация налоговых правонарушений может осуществляться по различным критериям:

а) в зависимости от объекта:

- сокрытие дохода;

- занижение дохода;

- отсутствие учета объекта  налогообложения или ведение  его учета с нарушением установленного  порядка;

- несвоевременная уплата  налога;

- непредставление документов  и иной информации и т. д.;

б) в зависимости от направленности деяний:

- правонарушения против  системы налогов;

- правонарушения против  прав и свобод налогоплательщиков;

- правонарушения против  порядка ведения бухгалтерского  учета и отчетности;

- правонарушения против  контрольных функций налоговых органов;

в) в зависимости от характера санкций и отраслей, их регулирующих:

- уголовная;

- административная;

- финансовая.

г) в зависимости от степени общественной опасности:

- налоговые преступления;

- налоговые проступки.

В основе классификации налоговых правонарушений лежат две группы критериев, которые и позволяют отнести конкретное правонарушение к определенному виду:

1. Количественные.

- срок уклонения, непредставления  отчетности по налогам и сборам;

- размер неуплаченных, сокрытых  сумм налогов, сборов.

2. Качественные - обстоятельства, характеризующие общественную опасность  правонарушения. Одним из основных  критериев в этой области законодатель  обычно выделяет форму вины.

Законодательно закреплены 12 составов налоговых преступлений в Налоговом кодексе Российской Федерации. Уголовная ответственность по данным составам характеризуется некоторыми особенностями:

- субъектами являются  физические лица (налогоплательщики  или должностные лица);

- регулируется уголовно-правовыми  нормами;

- осуществляется только  в судебном порядке;

- характеризуется определенными процессуальными особенностями.3

Если понятие объекта и субъекта преступления не вызывает особых проблем, то элементы характеристики субъективной стороны налогового преступления более сложны при конкретизации. Законодательное регулирование формы вины не позволяет определить, с какой формой вины совершается сокрытие объекта налогообложения.

Административная ответственность представляет собой меры административного воздействия с помощью административно-правовых норм, содержащих осуждение виновного и его деяния и предполагающих отрицательные последствия для правонарушителя. Особенностями админ

- отсутствие тяжких правовых  последствий;

- применение по отношению  к менее тяжким налоговым правонарушениям (проступкам);

- административные санкции  не влекут за собой судимости.

Основанием для административной ответственности за нарушение налогового законодательства является наличие состава административного правонарушения - виновного умышленного или неосторожного действия или бездействия, посягающего на охраняемые законом общества.

К административной ответственности могут быть привлечены граждане и должностные лица, виновные в нарушении налогового законодательства. Административной ответственности подлежат лица, достигшие к моменту совершения правонарушения шестнадцатилетнего возраста

Из всех видов административных взысканий налоговым органам предоставлено право использовать административный штраф. Размер его определяется в пределах, установленных за совершение соответствующих правонарушений, в суммах, кратных определенному показателю

Финансовая ответственность предполагает наказание уполномоченным органом налогоплательщика за совершение налогового правонарушения в порядке, установленном финансово-правовыми нормами, с целью реализации общественных интересов по обеспечению денежных пост

Ответственность за нарушение налогового законодательства реализуется путем:

- взыскания всей суммы  сокрытого или заниженного платежа  в бюджет в форме налога;

- штрафа (налагаемого налоговым  органом);

- пени, взыскиваемой с  плательщика за задержку уплаты  налога.

Механизм уплаты сумм, начисленных налоговым органом за нарушения налогового законодательства, регулируется конкретными нормативными актами, характеризующими отдельные виды налогов или ответственность налогоплательщиков. Несколько детальнее этот механизм к

Необходимо учитывать и особенности применения дисциплинарной ответственности при нарушении налогового законодательства. В основе этих нарушений лежит невыполнение или ненадлежащее выполнение налоговых обязанностей плательщика как работника конкретного претельством. Особенности же подобной ответственности в области налогового законодательства практически отсутствуют, что не позволяет выделить дисциплинарную ответственность как самостоятельный вид при нарушении налогового законодательства.

Предупреждение налоговых правонарушений не всегда достигает своей цели, поэтому особое значение приобретает регулирование наказания за совершение налоговых проступков и преступлений. Применение санкций можно классифицировать по нескольким основаниям:

1. По характеру воздействия:

- Непосредственное наказание - санкции, воздействующие непосредственно на плательщика, его имущественное состояние (лишение свободы, штраф, конфискация объектов обложения и т. д.);

- Опосредованное наказание - санкции, непосредственно не причиняющие имущественных потерь плательщику, но уменьшающие его поступления в перспективе или ограничивающие его деятельность (арест счета, приостановление деятельности предприятия и т. д.).

2. По отраслевому характеру

- уголовная,

- административная,

- финансовая.

Таким образом, анализируя различные подходы к классификации причин возникновения налоговых правонарушений, можно выделить в качестве оснований две группы факторов, обусловливающих совершение налоговых правонарушений. К первой относятся те из них, которые в малой степени зависят от деятельности налоговых органов. Ко второй – те, которые непосредственно связаны с деятельностью налоговых органов.

 

 

 

 

 

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В ОБЛАСТИ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

3.1 Совершенствование Налогового Кодекса РФ

Началась подготовка традиционного ежегодного Доклада ТПП России по актуальным вопросам налогообложения, который будет представлен на VII Всероссийском налоговом форуме и затем направлен во все профильные органы государственной власти, об этом заявил директор Юридического департамента ТПП России Сергей Васильев на заседании Экспертного совета при ТПП России по совершенствованию налогового законодательства и правоприменительной практики.

Участники заседания также обсудили вопросы совершенствования налогообложения микрофинансовых организаций и кредитных потребительских кооперативов, проект федерального закона о трансфертном ценообразовании в налоговых целях (второе чтение), а также проблемы налогообложения при осуществлении организациями - будущими арендаторами затрат по отделке помещений до момента ввода торговых и офисных зданий в эксплуатацию.

О проблемах, существующих в проекте федерального закона о совершенствовании налогового контроля за трансфертным ценообразованием, рассказала заместитель директора юридического департамента по налоговым вопросам компании "Мечел" Наталья Хацела:

"Суды наделяются неограниченными  правами на изменение квалификации  конкретных обстоятельств, существенно  влияющих на права и обязанности  налогоплательщиков, - отметила Наталья  Хацела - Появившееся словосочетание "соответствие цен (рентабельности)" позволяет контролировать не  только правильность исчисления  цен, но и себестоимость.

В результате возникает тотальный контроль за деятельностью налогоплательщика, кратно увеличивается количество представляемых налогоплательщиком документов, информации, сведений, не имеющих отношения к ценообразованию, дублирование контрольных функций".

Также в проекте содержится положение о взыскании штрафа в размере 40% (но не менее 30 000 рублей) суммы доначисленного налога в случае корректировки налоговой базы и непредставления документации по трансфертному ценообразованию или представления документов, содержащих недостоверные сведения.

По мнению участников заседания, необходимо сократить размер штрафа за налоговые правонарушения до 20%. Также предлагается в первый год уменьшить размер санкции, предусмотренной статьей 129(3), и затем в течение нескольких лет повышать ее размер вместе с увеличением практики применения новых правил.

Наталья Хацела предлагает распространить действие положений проекта на сделки, заключенные до момента вступления в силу новых норм Налогового кодекса РФ.

О проблемах в налоговом законодательстве, касающихся микрофинансовых организаций, рассказал президент Российского микрофинансового центра Михаил Мамута.

"Большое количество микрофинансовых  организаций и абсолютно все  кооперативы относятся к некоммерческим  организациям, что можно считать  определенной недоработкой нашего  гражданского законодательства, - уверен  Михаил Мамута. - Поскольку их  основным видом деятельности  является осуществление финансовой  помощи и оказание коммерческих  услуг, относить их к некоммерческим  организациям как минимум странно".

В связи с этим Михаил Мамута предлагает ввести в Налоговый кодекс специальную главу, в которой определить, что к доходам и расходам относятся все доходы и все расходы, непосредственно связанные с осуществлением основной деятельности кооперативов. Сейчас ситуация такова, что любая некоммерческая организация должна вести некоммерческую деятельность как основную, а коммерческую, как дополнительную.

Экспертным советом обсуждался еще один актуальный вопрос - налогообложение затрат будущего арендатора на отделку помещений во вновь построенных торговых и офисных зданиях до момента ввода их в эксплуатацию. По словам ведущего юриста компании "Пепеляев Групп" Ксении Литвиновой, на оформление и ввод в эксплуатацию крупных инвестиционных проектов, связанных со строительством объектов недвижимости, уходит 2-3 года.

"Ни один предприниматель  не хочет замораживать инвестиции  на столь длительный срок, поэтому  еще на стадии строительства  заключаются предварительные договоры  аренды о возможном использовании  данного объекта после завершения  строительства, что позволяет арендаторам  подготовить объект к эксплуатации  еще до момента его регистрации", - отметила Ксения Литвинова.

Действующие нормы НК РФ регулируют только налоговые последствия выполнения арендатором работ в отношении имущества, являющегося объектом аренды, право собственности на которое зарегистрировано в установленном порядке. На практике налоговые органы включают стоимость этих затрат в доход владельцев зданий, начисляя налог на прибыль и налог на имущество, а также исключают затраты из состава расходов будущего арендатора. Предприниматели не согласны с таким положением дел, поэтому обращение по данному вопросу планируется доработать и направить в Федеральный арбитражный суд Московского округа, Минфин России и Министерство промышленности и торговли.

 

3.2 Проблема предупреждений налоговых правонарушений

 

Предупреждение налоговой преступности можно определить как воздействие государства и общества на причины и условия, порождающие налоговую преступность, социальные процессы и иные социальные факторы, прямо или косвенно связанные с совершением налоговых преступлений, а также на социальные слои и индивидов с целью сокращения уровня налоговой преступности в обществе и недопущения совершения преступных проявлений в налоговой сфере со стороны отдельных членов общества. Оно представляет собой взаимосвязанный комплекс социально-экономических, политических, правовых и культурно-воспитательных мер, направленных на создание благоприятных условий для предпринимательской деятельности, обеспечение действенного учета и контроля за проведением финансовых и хозяйственных операций, воздействия на налогоплательщиков с целью побудить их соблюдать требования налогового законодательства.

Большое значение для предупреждения налоговой преступности имеет оптимизация налоговой политики и повышение эффективности правового регулирования отношений по поводу собирания налогов и сборов. Здесь следует обратить внимание на совершенствование налогового законодательства и законодательства в сфере предпринимательства, устранение пробелов и коллизий в правовом регулировании налогообложения, существование которых позволяет избегать юридической ответственности за совершение налоговых преступлений.