Эволюция транспортного налога в налоговой системе Российской Федерации и его экономическое содержание

Транспортные  средства, зарегистрированные в других странах и временно находящиеся  на территории Российской Федерации  сроком до шести месяцев, регистрируются на владельцев указанных транспортных средств, которые в свою очередь являются налогоплательщиками.

3.2. Объект налогообложения. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Действующим законодательством в качестве объекта  налогообложения предусмотрено  все, что признано транспортным средством  в соответствии с данным законодательством. Это  разительно отличается от ранее  действовавшего законодательства, которое признавало наряду с транспортными средствами объектом налогообложения выручку, полученную от реализации продукции (работ, услуг), и сумму разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Изменения положительны и отражают единый подход к определению объекта налогообложения. К тому же ныне действующий порядок исчисления налога является более удобным и простым, чем его исчисление исходя из выручки от реализации продукции, которая в зависимости от конкретных целей и обстоятельств может быть рассчитана по-разному.

В п. 2 ст. 358 НК РФ приведен исчерпывающий перечень имущества, не являющегося объектом налогообложения. Критерии, в соответствии с которыми транспортное средство не признается объектом налогообложения, следующие:

• назначение использования транспортных средств;
• принадлежность транспортных средств отдельным категориям налогоплательщиков;
• принадлежность и целевое использование транспортных средств;

А именно, не являются объектом налогообложения  следующие транспортные средства:

1. весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
2. автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
3. промысловые морские и речные суда;
4. пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
5. тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
6. транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
7. транспортные средства, находящиеся в розыске при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
8. самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.  
   

Из этого  вышеуказанного перечня вытекает, что  от обязанности по уплате налога не освобождается никакое другое имущество, кроме перечисленного. Значит, равная обязанность по уплате налога возложена  и на владельцев старых «Жигулей», давно  гниющих где-нибудь на пустыре или во дворе жилого дома, и на владельцев новенького автомобиля. Необходимость уплаты налога не зависит от состояния транспортного средства. Доказательством, что машины больше не существует, инспектору послужит «документ, устанавливающий факт и дату уничтожения (утилизации) транспортного средства», выданный организацией, которая фактически провела утилизацию. Получить документ об утилизации можно в двух местах: на городской свалке или в пункте приема металлолома. После того как останки «железного коня»  будут переданы этим службам, они выдадут справку или накладную соответственно. Однако ни та, ни другая не избавляют от налога, потому как ст. 357 НК РФ установлено: транспортный налог платят те налогоплательщики, «на которых… зарегистрированы транспортные средства». Это означает, что до тех пор, пока утилизированный автомобиль продолжает числиться за налогоплательщиком, налог ему придется платить. Поэтому чтобы избавить себя от лишних трат, владельцу такой авторухляди необходимо обратиться в подразделение ГИБДД и снять автомобиль с регистрационного учета. Для этого нужно представить:

• техпаспорт машины;
• ее регистрационные документы;
• знаки;
• акт о списании автотранспортного средства по форме № ОС-4а (утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7), составленный бухгалтерией.

В автоинспекции  на акте поставят штемпель о снятии машины с регистрационного учета. Этот документ служит основанием для освобождения владельца списанного транспортного  средства от уплаты налога. Исключить из налоговой базы списанный автомобиль можно уже со следующего месяца (п. 3 ст. 362 НК РФ). Специально уведомлять об этом налоговую инспекцию не нужно, потому как сотрудники ГИБДД сами сообщат в ФНС о снятии транспортного средства с учета.

Если же транспортное средство украдено и есть надежда, что рано или поздно его вернут, то нужно получить справку, подтверждающую факт угона. Её оформляет отделение милиции, которое расследует кражу транспортного средства. Причем в налоговую инспекцию необходимо предоставлять именно подлинник, а не ксерокопию справки. Тогда оплате будут подлежать только те месяца, когда налогоплательщик владел транспортным средством.

Соответственно, при продаже автотранспортного  средства, сторона, продающая автомобиль, должна снять его  с регистрационного учета в органах ГИБДД, предоставив соответствующие документы (договор купли-продажи, справки-счета и другие документы). А сторона, покупающая автотранспортное средство должна перерегистрировать его на свое имя. 

Лицо, продавшее  автотранспортное средство по доверенности, обязано платить налог, так как именно оно является его владельцем. Только в случае, если доверенность была выдана до 30 июля 2002 года, платить транспортный налог будет указанное в доверенности лицо (ст. 357 НК РФ). Для этого официальному владельцу транспортного средства необходимо подать в налоговую инспекцию по месту жительства уведомление, в котором должны быть указаны:

1. Ф.И.О. лица, на которого зарегистрировано транспортное средство и которое представляет уведомление;
2. Марку и тип транспортного средства;
3. Ф.И.О. лица, которому передано транспортное средство на основании доверенности;
4. Доверенность и переданные по ней права в отношении транспортных средств;
5. Ф.И.О. нотариуса (в случае нотариальной заверки доверенности).

К уведомлению  должны быть приложены документы, подтверждающие дату приобретения машины: договор  купли-продажи и документы, подтверждающие оплату, справка-счет и факт передачи ТС – расписка в получении транспортного средства, документ, выдаваемый перевозчиками при отправке транспортных средств получателю, а также доверенность или её копия.

Все транспортные средства подразделяются на категории, указывающиеся в паспорте транспортного  средства. Это категория А (мотоциклы, мотороллеры и другие мототрнспортные средства), В (автомобили с разрешенной максимальной массой, не превышающей 3,5 тонны, в которых число сидячих мест, не считая места водителя, не более восьми), С (автомобили, за исключением относящихся к категории D, разрешенная максимальная масса которых более 3,5 тонн), D (автомобили, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие более восьми сидячих мест, помимо места водителя) и E  (составы транспортных средств с тягачом, относящимся к категориям B, C или D, которыми водитель имеет право управлять, но которые не входят сами в одну из этих категорий или в эти категории). На практике и у налогоплательщиков, и у налоговых органов иногда происходит путаница с категориями транспортных средств. Например, в регистрационных документах машины указано: вид транспортного средства – автобус, а категория – С, то есть грузовой автомобиль. Какую же ставку транспортного налога применять — для автобусов или для грузовых автомобилей? Ответ очень простой. В регистрационных документах автомобиль указан как автобус. Если он не используется для перевозки грузов, налог следует платить по ставкам, установленным для автобусов. Также при определении видов транспортных средств можно использовать Конвенцию ООН о дорожном движении.

Вопрос, вводящий в заблуждение плательщиков, являются ли объектами налогообложения прицепы  и полуприцепы? Проект соответствующего закона об их обложении действительно  был рассмотрен Госдумой, но исключен из ряда поправок. Значит, прицепы и  полуприцепы по-прежнему не облагаются налогом.

Транспортные  средства, числящиеся на балансе у  организации, но не прошедшие государственную  регистрацию, не облагаются транспортным налогом. Согласно п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке, значит, транспортные средства, не зарегистрированные в установленном порядке, из сферы действия транспортного налога выпадают.

3.3. Налоговая база. Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, обязательный элемент юридического состава налога.

Исчисление  налоговой базы физических лиц законодатель традиционно возлагает на инспекции  ФНС России, в то время как налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе подтвержденных данных об транспортных средствах, подлежащих налогообложению.

В связи с  разнородностью объектов налогообложения  пунктом 1 статьи 359 НК РФ устанавливается  порядок определения налоговой базы в зависимости от категории транспортного средства, выступающего объектом налогообложения по транспортному налогу, что в равной мере относится как к физическим лицам, так и организациям. Налоговая база определяется:

1. а) В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства, выраженная во внесистемных единицах мощности – в лошадиных силах (далее – л. с.). Если двигателей несколько, налоговая база равна сумме мощностей этих двигателей в л.с. Данные о мощности двигателя содержатся в технической документации на транспортное средство, а также указываются в регистрационных документах. Если в документации на транспортное средство мощность двигателя указана в кВт, то производится перерасчет во внесистемные единицы мощности. Для этого мощность двигателя, выраженную в кВт, умножают на множитель 1,35962. Этот множитель представляет собой переводной коэффициент 1 кВт = 1,35962 л. с. Полученный результат следует округлить с точностью до второго знака после запятой;

б) В отношении  воздушных транспортных средств, для  которых определяется тяга реактивного  двигателя, - как паспортная статическая  тяга реактивного двигателя (суммарная  паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы (в соответствии с ФЗ от 20.08.2004 г. № 108-ФЗ, в 2004 г. в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, налоговая база определялась как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах).

* Если на  самолете установлено несколько  реактивных двигателей, то налоговая  база по такому воздушному  судну определяется суммированием  паспортных статических тяг этих  двигателей.

2. В отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах. Валовая вместимость судна рассчитывается по правилам Лондонской международной конвенции по обмеру судов от 23 июня 1969 г. Так, согласно положениям указанной Конвенции валовая вместимость (GT) судна определяется по следующей формуле:

GT=K1*V,

где V - общий  объем всех закрытых пространств  на судне в кубических метрах;

К1- коэффициент, рассчитываемый по формуле:

К1= 0,2 + 0,02 * lgV.

При этом закрытыми  пространствами признаются все пространства, ограниченные корпусом судна, постоянными  или разборными перегородками либо переборками, палубами или покрытиями, кроме постоянных или переносных тентов (навесов). Перерывы в палубе, отверстия в корпусе судна, в палубе или покрытии какого-либо пространства в переборках или перегородках пространства, а также отсутствие перегородки или переборки не должны служить основанием для исключения пространства из числа закрытых пространств.

Все объемы, включенные в расчет валовой вместимостей, измеряются независимо от установленной изоляции и т. п. до внутренней стороны обшивки  корпуса или конструктивной ограничивающей обшивки на металлических судах  и до наружной поверхности обшивки корпуса или до внутренней стороны конструктивной ограничивающей поверхности на судах, построенных из других материалов. Объемы выступающих частей включаются в общий объем. Но из общего объема могут быть исключены объемы пространств, открытых воздействию моря. Все измерения, выполняемые при вычислении объемов, производятся с точностью до ближайшего сантиметра.

3. В отношении  водных и воздушных транспортных  средств, - как единица транспортного  средства. Эта группа сформирована законодателем по "остаточному" принципу. В нее включаются все средства, не вошедшие в предыдущие группы, - водные и воздушные средства, не имеющие двигателей или в отношении которых не определяется валовая вместимость. К таким транспортным средствам относятся, например: дирижабли, воздушные шары, плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, дебаркадеры и иные летательные и плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения.

В отношении  транспортных средств, указанных в  пункте 1 и 2 (см. выше) налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству, а в отношении транспортных средств, указанных в пункте 3, налоговая база определяется отдельно.