История развития имущественных и подоходных налогов в России

В целом налоги в США  почти пропорциональны доходу (для 90 % налогоплательщиков эффективная  налоговая ставка — примерно 25 %),

с небольшой прогрессивностью, достигающей для наиболее богатых  налогоплательщиков примерно относительно степени прогрессивности, конечно  же, нет; консенсус имеется только относительно ее необходимости, хотя бы в небольшом размере. [8, c. 117]

Федеральные налоги США:

Шкала федеральных налогов  в США прогрессивна: основное налоговое  бремя лежит на богатых. При этом широко признаны ее дефекты, искажающие экономическую активность.

К федеральным налогам  в США относятся следующие  налоги:

— федеральный подоходный налог с населения;

— федеральный налог на прибыли корпораций;

— налоговые отчисления в фонды социального страхования;

— федеральный налог на наследования и дарения;

— федеральные акцизы;

— таможенные пошлины.

Федеральный подоходный налог  с населения составляет основную часть доходов федерального бюджета (более 40 %). Он взимается с физических лиц, а также с индивидуальных предприятий и партнерств, не имеющих статуса юридического лица. Каждый налогоплательщик — физическое лицо имеет свой налоговый статус. В зависимости от принадлежности к той или иной группе налогоплательщик имеет право на налоговые льготы. [12, c. 18]

Характерная особенность  налоговой политики США состоит  в том, что далеко не все американцы должны полностью платить установленные  налоги на физических лиц. Параллельно  с основными налоговыми ставками в стране существует сложная система  налоговых исключений и льгот, которая  частично или полностью освобождает  миллионы семей от налоговых платежей.

Так, например, к изъятию  из обложения определенных видов  доходов можно отнести изъятие  заработной платы за работу сотрудников  американских фирм за рубежом или  денежного довольствия военнослужащих в периоды ведения боевых действий. Вычеты из суммы налога в форме  налогового кредита могут быть, например, в случаях покрытия за счет поступающего дохода убытков прошлых лет. Также  помимо указанных налоговых льгот  может применяться и такая  налоговая льгота, как полное освобождение отдельных лиц от уплаты некоторых  налогов. [12, c. 19]

В США подоходный налог  уплачивается с мирового дохода своих  граждан, независимо от их места жительства. США стремятся защитить своих граждан в любой стране мира, и граждане имеют право вернуться в США, когда они этого пожелают, и участвовать в экономической жизни страны.

Объектом налогообложения  является личный доход. Супруги облагаются вместе или отдельно по желанию, а  нетрудовые доходы детей до 14 лет  облагаются через родителей. [12, c. 20]

Условно подсчет налоговой  базы каждым налогоплательщиком подоходного  налога в США выполняется в  три этапа:

1) подсчитывается валовой  доход;

2) определяется скорректированный  валовой доход путем вычитания  из валового дохода разрешенных  видов льгот (обычных скидок);

3) рассчитывается налогооблагаемый  доход (НОД) путем исключения  из скорректированного валового  дохода классифицированных или  стандартных вычетов (специальных  скидок). Данные вычеты могут производиться  в размере не более 5% скорректированного  валового дохода, а оставшиеся 50% могут быть вычтены из доходов  в течение 5 лет.

Необлагаемый минимум  по федеральному подоходному налогу с населения составляет 2 тыс. долл. США, а стандартная скидка для  одинокого лица составляет 2 тыс. долл., для семейных пар - 5 тыс. долл. США, для  главы семьи - 4,7 тыс. долл. США.

Вычеты не должны превышать 50 % дохода после вычета льгот. Законодательные  изменения размеров предельных ставок за длительный промежуток времени в  определенной степени отражают эволюцию взглядов американских правящих кругов на важнейшие вопросы экономической  и социальной политики. [12, c. 21]

Главная тенденция на протяжении последних лет состояла в том, что предельная высшая ставка подоходного  налога на богатейшие слои американцев  непрерывно снижалась: в 1954 — 1962 гг. она  составляла 91 %, в 1962 — 1981 гг. — 70 %, с 1981г. — 50 %.

В настоящее время максимальная ставка индивидуального подоходного

налога составляет 39,6 %, минимальная — 15 %. В 1990-е гг. число интервалов доходов, подлежащих налогообложению, сократилось до пяти. В начале десятилетия для большей части налогоплательщиков максимальная ставка налогообложения в 39,6 % применялась к доходам более 250 тыс. долл. в год. Сегодня эта граница несколько повышена. [12, c. 22]

Таким образом, можно сделать  вывод, что современную систему  индивидуального подоходного налогообложения  в Соединенных Штатах Америки  в целом характеризуют семь отличительных  черт:

1) прогрессивный характер  налогообложения;

2) дискретность налоговых  начислений - каждая более высокая  ставка применима лишь к строго  определенной части облагаемой  суммы;

3) регулярное изменение  в законодательном порядке действующих  ставок налогообложения;

4) универсальность обложения  - при равенстве сумм дохода  обычно действуют одинаковые  налоговые ставки;

5) наличие большого количества  целевых скидок, льгот и исключений;

6) обособленность от налоговых  сборов в фонды социального  обеспечения;

7) фиксированный минимальный  уровень индивидуальных доходов,  не подлежащий налогообложению.

Налоги с наследства и  дарений платят физические лица по ставке от 18 до 55 % в зависимости от стоимости имущества и степени родства (всего 17 шкал). [12, c. 23]

Наследство как объект налогообложения для граждан  США и резидентов включает все  виды собственности вне зависимости  от места ее нахождения. Нерезиденты  уплачивают налог только с переходящей  в порядке наследования собственности, находящейся на территории США.

Теперь рассмотрим японскую налоговую систему.

Ее структура включает 25 государственных и 30 местных налогов. Их

можно классифицировать по трем крупным группам:

– прямые подоходные налоги на юридических и на физических лиц;

– прямые налоги на имущество;

– прямые и косвенные  потребительские налоги.

В японской налоговой системе  явно прослеживается приоритетное положение  общегосударственных налогов и  сборов по сравнению с местными налогами. [10, c. 118]

Основу бюджета составляют прямые налоги, которым отдается очевидное  предпочтение. Данное положение логично, ведь именно косвенные налоги считаются  самыми несправедливыми и не учитывают  социальные особенности налогоплательщика.

Общегосударственными прямыми  налогами являются:

– подоходный налог,

– корпоративный налог,

– налог на наследство и  дарение,

– налог на землю и  недвижимость.

Общегосударственными косвенными налогами являются:

– потребительский налог,

– «алкогольный» налог,

– «табачный» налог,

– «бензиновый» налог,

– «дорожный» налог,

– гербовый сбор.

Помимо общегосударственных  в Японии взимаются также и  местные налоги: префектуральные  и муниципальные. [10, c. 119]

К префектурным относятся:

– налог на проживание в  префектуре,

– налог с предприятий  в расчете на число занятых,

– налог на приобретение собственности,

– часть акциза на табак,

– налог на зрелищные  мероприятия,

– налог с транспортных средств,

– подоходный налог,

– налог на пользование  природными ресурсами.

К муниципальным относятся:

– налог на проживание в  поселении,

– имущественный налог,

– часть акциза на табак,

– налог на легкие транспортные средства,

– налог на земельную  собственность,

– налог на развитие городов.

Особенностью японской налоговой  системы является наблюдаемая в  последние годы тенденция к увеличению доли местных налогов.

Налог на доход работника  подразделяется на подоходный налог (со стороны государства) и гражданский  налог (со стороны префектуры, города или деревни). Иностранцы должны платить  налоги наравне с японскими подданными. В Японии критерии резидентства отличаются от российских. Резидентом считается  человек, который имеет адрес  в Японии или тот, кто проживал в Японии непрерывно 1 год и более. В зависимости от того является ли иностранный гражданин резидентом или нет, различаются налоговые  пределы и нормы. Гражданский  налог в Японии исчисляется за предыдущий год префектурой, городом  или деревней, если человек имеет  адрес в этих поселениях с 1 января, независимо от национальности.[10, c.120]

Ко второй группе налогов  относится налог на имущество, который  уплачивается по единой ставке юридическими и физическими лицами. Переоценка его производится один раз в три  года. В объем налогообложения  входят все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам. Налоги уплачиваются также  в момент перехода собственности  от одного владельца к другому, т. е. при приобретении или продаже  имущества. К этой же группе относятся  налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог   на наследство,  налог на ирригацию  и

улучшение земель.

Интересен для России японский опыт перераспределения налоговых  поступлений по бюджетам. Более 64 % всех налоговых поступлений образуется за счет государственных налогов  и 36 % – за счет местных налогов. Затем  значительная часть налоговых средств  перераспределяется через государственный  бюджет Японии путем отчислений от государственных налогов в местные  бюджеты. [10, c. 120]

Таким образом, в целом  японская налоговая система представляется достаточно эффективной, и основной причиной тому является активное финансирование из бюджета на обеспечение деятельности налоговых администраций. Опыт Японии для российской налоговой системы  вполне применим, ведь и японская экономика  формировала национальную налоговую  систему на принципах заимствования  эффективного опыта других стран.

 

2.3 Направления  совершенствования подоходного  и имущественного обложения в  России.

 

Население участвует в  формировании доходной части бюджетов разных уровней через налоги, взимаемых с них. Одним из таких налогов является налог на имущество физических лиц. Однако, несмотря на рыночные преобразования, проводимые в России на протяжении последних двух десятилетий, указанный налог остается незадействованным в полной мере, который мог бы быть важным источником в формировании бюджетов муниципальных образований.

Значимость данного налога понижается, несмотря на то, что рыночная стоимость объектов жилищного фонда возрастает и миновал пик мирового финансового кризиса.

Многие экономисты считают, что повышение фискальной роли налога на имущество физических лиц, можно добиться путем введения налога на недвижимость, т.е. объединив налог на имущество и земельный налог. Однако Минфин РФ пока не видит возможности для введения единого налога на недвижимость по рыночной стоимости даже в отдельно взятых регионах.

До введения налога на недвижимость физических лиц, с населения взимаются два налога – земельный налог и налог на имущество физических лиц. Исчисление и уплата налога на имущество физических лиц осуществляется в порядке, установленном Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и инструкцией МНС России от 02.11.1999 N 54 "По применению Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц". [1, c. 213]

С нашей точки зрения, в российском налоговом законодательстве слишком упрощенно подходят к выделению объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц. По нашему мнению, перечень объектов налогообложения следовало бы дополнить элитным жильем, коттеджами, таунхаусами и незавершенным строительством (жилые дома,

 квартиры, дачи и т.д.) и применять к ним иные ставки налога.

Сегодня элитное жилье - не только вершина комфортности внутри дома или квартиры, но и соответствующее окружение: транспортная доступность, вид из окна, личная безопасность, экологическая среда и пр. Кроме того, значительная часть вновь построенных объектов, имеющих высокую стоимость, налогом на имущество физических лиц не облагается, т.к. их не ставят на регистрационный учет. Поэтому при налогообложении таких объектов должен быть иной подход. [4, c. 23]

В соответствии с указанным  законом при исчислении налога на имущество физ. лиц налоговой базой признается суммарная инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений по состоянию на 1 января каждого года.

Поэтому в Законе “O налогах  на имущество физических лиц” необходимо дать определение налоговой базы и выделить в отдельную статью (до настоящего времени она не выделена) и определять ее исходя из рыночной стоимости объекта налогообложения, как это предусматривается осуществлять при введении налога на недвижимость, что существенно пополнит доходную часть местных бюджетов. [4, c. 24]