История развития имущественных и подоходных налогов в России

Министерство образования  и науки Российской Федерации

 

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

 

“Российский государственный  торгово-экономический университет”

(РГТЭУ)

 

Казанский институт (филиал)

 

Кафедра Учета, финансов и банковского дела

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Налогообложение»

 

на тему: История развития имущественных и подоходных налогов в России.

 

 

 

 

 

 

Выполнена студенткой 3 курса 36 группы

очной формы обучения

специальности Финансы и  кредит

Юсуповой Л.Р.

 

Руководитель

ст. преп. Хабибуллина А.Я.

Отметка о допуске (недопуске) к защите_____________

«____»_______________201___г.

 

 

 

 

 

 

Казань 2013 г.

Содержание

стр.

Введение………………………........…………….…………………….........…….3

1. Теоретические основы налогообложения имущества и доходов.............5
1. История становления и развития подоходных налогов….........................5
2. Характеристика имущественных налогов РФ и зарубежных стран.……9
2. Сравнительный анализ налогообложения имущества и доходов в России и за рубежом.......................................................………....……………..13
1. Место налогов в доходной части бюджета РФ и зарубежных стран….13
2. Зарубежный опыт налогообложения имущества и доходов...................16
3. Направления совершенствования подоходного и имущественного обложения в России...............................................................................................23

Заключение…………………………………………........……………………….32

Список использованной литературы………………...........………....…………34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

В мировой практике налогообложение  населения играет если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании  экономики. Через систему косвенного и подоходного налогообложения  государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов, освобождения (полного или частичного) отдельных  доходов и групп товаров от соответствующих налогов.

В работе мы рассмотрим лишь основные моменты взимания налогов  с населения, так как это тема неисчерпаема и до настоящего времени  многие методологические аспекты налогообложения  трактуются учеными и практиками неоднозначно. Дискуссионный характер теоретико-практических положений  о налогах отражает не только трудности  становления в России адекватной рынку практики налогообложения. Он свидетельствует о разработке новых  научных подходов к решению проблем  методологии налогов.

Налоговая политика Российской Федерации формируется под воздействием экономических, политических и социальных преобразований, происходящих в стране. Налоги на  практике предстают в  виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые  в совокупности образуют налоговую  систему государства. По набору налогов, способам взимания, ставкам, налоговой  базе, льготам, фискальным полномочиям  различных уровней власти налоговые  системы разных стран существенно  отличаются друг от друга, хотя без  сомнения можно выделить общие черты, присущие каждой налоговой системе  любого государства. Во-первых, это  постоянный поиск путей увеличения налоговых поступлений в бюджет государства. А во-вторых, это построение налоговых систем на основе эффективного налогообложения, что подразумевает  равное и справедливое    распределение     налогового    бремени,    и    использование

налоговой политики в целях  постоянного экономического роста  страны.

Подоходный налог с  физических лиц и имущественные налоги, занимают одно из основных мест в налоговой системе Российской Федерации, непосредственно влияют как на построение всей налоговой политики государства, так и на финансовое состояние граждан. Поэтому необходимость тщательного рассмотрения и нахождения путей совершенствования и преобразования данных видов налогов является важнейшим элементом налогового законодательства. Постоянный рост налоговых отчислений граждан, не может быть оправдан ни какими видами государственных расходов, так как тем самым нарушается основной принцип построения налоговой системы - принцип равенства и справедливости обложения граждан.

Объектом рассмотрения и  исследования в данной работе выступает  налоговая система РФ.

Предмет изучения - совокупность обязательств граждан по уплате подоходных и имущественных налогов.

Цель работы – проанализировать имущественное и подоходное налогообложение  в России.

Задачами исследования в  данной работе являются:

- изучить историю становления  и развития налогов;

- рассмотреть характеристики  и особенности подоходного и  имущественного налогообложения  в РФ;

- проанализировать зарубежный  опыт взимания налогов;

- разработать направления  совершенствования подоходного  и имущественного обложения в  РФ;

В первой главе рассмотрены  теоретические основы налогообложения  имущества и доходов.

Во второй – проведен сравнительный анализ налогов на доходы и имущество в России и  за рубежом.

 

1. Теоретические основы налогообложения имущества и доходов.
1. История становления и развития подоходных налогов.

 

К началу XX в. венцом налоговой системы был признан подоходный налог и прогрессивная система налогообложения. Первый опыт подоходного обложения был осуществлен в Англии. Оно было введено в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. В 1802 г. подоходный налог был отменен из-за многочисленных жалоб, но уже в 1803 г. вынуждены были вернуться к нему, придав ему новую форму. В соответствии с законом доходы были разделены на 5 категорий, или шедул, и в каждой шедуле налог должен был взыскиваться по возможности с самого источника дохода, т.е. с того лица, которое уплачивает сумму, составляющую доход для получающей стороны.[11, c. 215]

Система налогообложения, созданная  законом 1803 г., положила основание той организации подоходного налога, которая была в Англии и в 20-е гг. XX в. Налог был отменен в 1816 г. в результате ожесточенной борьбы против него буржуазных слоев общества, заставивших сжечь все относившиеся к этому налогу документы. Дефициты государственного бюджета и неплатежеспособность неимущих классов заставили министерство финансов Англии ввести в 1842 г. подоходное обложение. Оно оказалось настолько жизненным, что заставило английские правящие классы признать себя «постоянным членом» английского бюджета. Вместо 6% общих бюджетных поступлений в XIX в. подоходный налог после реформы 1910 г. давал уже 25%. [11, c. 217]

В Пруссии подоходный налог развивался из личного обложения. В 1806-1807 гг. для сельских местностей был установлен личный налог на всех жителей старше 12 лет с единой ставкой в 0,5 талера. В 1820 г. был сделан новый шаг в направлении личного обложения. Вместо личного налога был введен классный налог. В 1821 г. плательщики налога были разделены по внешним суммарным признакам на 4 класса с тремя ставками налога в каждом. Законом от 1 мая 1851 г. был введен классный налог, в свою очередь классифицированный. Три главных класса налога подразделялись на 12 ступеней.

К первому классу относились все  рабочие-ремесленники, прислуга. Второй класс составляли мелкие самостоятельные землевладельцы и промышленники, земельные арендаторы, государственные чиновники. Третий класс - лица более состоятельные, чем зачисленные во второй класс, но доход которых не достигал 12000 талеров. Доходы свыше 1000 талеров облагались классифицированным налогом. Ставки налога за год составляли от 30 до 1200 талеров. [3, c. 23]

В 1873 г. классный налог был распространен  на более крупные города. Серьезное реформирование подоходного налога было произведено в 1891 г., когда были обнаружены крупные суммы, укрытые от налогов, что закончилось судебным процессом над оценочными комиссиями. Это послужило поводом для окончательного введения налоговых деклараций. Подоходный налог в Пруссии занимал значительное место в ее бюджете, но он не играл той роли, которая принадлежала ему в Англии.

Германия и в 20-е гг. сохранила  личный характер подоходного обложения, что отличало его от английского с шедульным, реальным характером взимания у источника. В то время как английская система облагала отдельные части дохода плательщика, прусская система стремилась обложить весь доход целиком в руках самого плательщика. Отсюда важная роль декларации. Существовавшая в 20-е гг. XX в. система подоходного обложения вела свое начало от классного подоходного налога, введенного законом 1820 г. [3, c. 25]

Первая своеобразная попытка ввести подоходное обложение в России относится к 1810 г. Когда война с Наполеоном истощила государственный бюджет и вызвала резкое падение курса бумажного рубля, обложены были помещики; обложение начиналось с 500 руб. дохода и прогрессивно повышалось до 10% чистого дохода. После окончания войны с Наполеоном,

когда опасность миновала и военный энтузиазм помещичьего класса остыл,

поступления стали быстро сокращаться, и налог был отменен в 1820 г.

В течение всего XIX в. подоходное обложение отсутствовало. В конце столетия раздавались голоса в пользу его введения. В министерстве финансов составлялись соответствующие проекты, но сопротивление имущих классов было настолько сильно, что эти проекты не были проведены в жизнь. Взамен подоходного налога в 1893 г. введен был некоторый суррогат его в виде квартирного налога. Города России и некоторые поселения, согласно особой росписи, были разделены на 5 классов, классы - на разряды по цене квартир. [3, c. 27]

В первом классе обложение начиналось с цены квартиры в 300 руб., во втором и далее - с 225, 150, 120 и 60 руб. Обложение прогрессировало от 1,67 до 10%. Некоторые признаки подоходности были и в этом налоге, но признать его подлинно подоходным было нельзя.

Настоящий подоходный налог установлен был лишь 6 апреля 1916 г. под влиянием тех требований, которые в связи  с мировой войной предъявлялись  к бюджету. Общеподоходный налог  был построен по прусскому образцу. Законом были установлены многочисленные вычеты из дохода: издержки получения дохода, взносы хозяев по страхованию рабочих, отчисления на амортизацию, убытки от порчи имущества (пожар и т. п.), проценты по долгам, пожертвования, страховые премии по страхованию жизни и на дожитие (не свыше 300 руб. в год) и т.д. Промысловый налог на личные промысловые занятия и квартирный налог насчитывались при уплате подоходного, и могли быть случаи, когда эти налоги полностью покрывали подоходную ставку, которая тогда и не вносилась. Ставки налога - прогрессивные (от 0,82 до 10%).[3, c. 30]

Однако России в то время не суждено  было увидеть подоходного обложения: закон от 6 апреля 1916 г. вступил в силу с 1917 г. Первые декларации должны были быть поданы к 1 марта 1917 г. Декларации были поданы, но произошла революция, и первые поступления подоходного налога имели место уже в Советской России в соответствии с декретом от 16 ноября 1922 г. Первоначальная его структура оказалась неприемлемой по ряду причин, поэтому Советское Правительство издало новый декрет от 12 ноября 1923 г. о подоходно-поимущественном налоге с некоторым упрощением строения этого налога. В конце 1924 г. был разработан новый проект подоходного налога с учетом тех затруднений и недостатков, которые обнаружились за истекший год его применения. [5, c. 12]

Подоходный налог не представлял  собой законченного типа западноевропейского  образца. Советской власти приходилось  считаться с отсталостью хозяйственных  форм, с большим процентом неграмотных, с распространенностью хозяйств полунатурального типа и хозяйств, которые не имели никакого учета доходов и расходов и потому не могли даже для себя установить величину получаемого чистого дохода. Поэтому в СССР система подоходного налога сочетала классный налог для упрощенных типов хозяйств и подоходный - для экономически более развитых хозяйств.

Отметив особенности подоходного  налога в Англии, Пруссии (Германии) и России, надо сказать и о степени  его распространения. С 40-х гг. XIX в. начинается широкое применение его в странах Европы, Америки, Австралии, включая колонии. В конце 20-х гг. XX в. подоходный налог превратился в существенный источник налоговых поступлений большинства государств. В 1926/ 27 финансовом году доля подоходного налога в общей сумме налогов составила: во Франции - 62,6%, в США - 56,4 (1924-1925 гг.), в Англии - 45,3, в Германии - 39,0% (1927-1928 гг.). [5, c. 14]

В наступившем XXI в. во всех странах  используется система индивидуального  общеподоходного обложения с разной степенью прогрессии. Доля индивидуального налога на доходы в общем объеме налоговых поступлений в 80-е гг. составляла от 38% в Великобритании до 60,5% в США. По промышленно развитым странам индивидуальный подоходный налог дает от 25 до 50% всех бюджетных поступлений.

 

1.2 Характеристика имущественных налогов РФ и зарубежных стран.

 

В большинстве развитых стран  мира к имущественным налогам  принято относить налоги на землю, недвижимость, а также некоторые другие активы. Уплата таких налогов подразумевает  регулярный характер, т. е. налог уплачивается ежегодно. При этом не исключается  возможность уплаты единовременных налогов и сборов, связанных с  переходом права собственности  на имущество. Среди таких налогов  можно выделить: гербовый сбор, налог  на наследование и дарение, налог  на переход права собственности и др. Но следует отметить, что вышеуказанные налоги не включаются в состав имущественных, хотя косвенно их уплата связана с имуществом налогоплательщика. [8, c. 52]