Исторический опыт развития налогообложения в России и его значение на современном этапе

Основные  налоги Римской империи,  
взимавшиеся в разных провинциях:

 
 

1. Сбор на содержание  надзора за рынком.  
 2. Портовые пошлины при погрузке и выгрузке.  
 3. Дорожная пошлина.  
 4. Налог за закрепление сделки (налог с продаж).  
 5. Сбор за ярлык для ослов.  
 6. Налог на наследство.  
 7. Сбор за обмен и размен денег.  
 8. Сбор при уплате налога за выписку квитанции и прикладывание печати.  9. Сбор со скота.  
10. Налог на владение рабами.  
11. Налог в продовольственный фонд столицы.  
12. Земельный налог.  
13. Специальный налог на огороды.  
14. Налог на вино.  
15. Налог на пшеницу.  
16. Налог на огурцы.  
17. Сбор с квартирной платы.  
18. Сбор с рыботорговцев.  
19. Сбор с ломовиков.  
20. Сбор с банщиков.  
21. Сбор с проституток.  
22. Подушная подать.  
23. Налог на доход от фиников.  
24. Налог на доход с земли под постройкой.  
25. Сбор на воздвижение статуй.  
26. Сбор на содержание неимущих.  
27. Квартирный налог.  
28. Пошлины с вина.  
29. Сбор на содержание бань.  
30. Сбор на содержание именитых гостей.  
31. Сбор на содержание речной стражи.  
32. Сбор на содержание тюрьмы для недоимщиков.  
33. Сбор на содержание гарнизона.  
34. Сбор на содержание сторожевых вышек.  
35. Сбор на золотой венок в качестве выражения верноподданнических чувств представителю высшей власти.  
36. Сбор на жалованье полиции.  
37. Сбор на содержание и ремонт плотин.  
38. Сбор на содержание сборщиков налогов.  
39. Сбор на канцелярские принадлежности для правительственных учреждений.  
40. Сбор на устройство зрелищ.  
41. Сбор на содержание начальника района.  
42. Сбор на благотворительность.  
43. Налог на торговый оборот.  
44. Налог на мыло.  
45. Пошлины ввозные и вывозные.  
46. Пошлины на пропуск в ворота. 

 
Римские граждане, проживавшие вне  Рима, платили как государственные, так и местные налоги. Но если в мирные времена они от государственных  налогов освобождались, то коренные жители провинций таких налоговых  льгот не имели, что служило символом их подчиненного положения. Налоги на доходы отсутствовали - их заменяли налоги на наследство и подушный налог, который платили все граждане Рима (по схеме горизонтальной справедливости). 
Сбором налогов в римских провинциях занимались откупщики. Контролировать их деятельность было довольно сложно, да и налогоплательщику было выгоднее дать взятку, нежели выплачивать непомерно высокие налоги. Коррупция и злоупотребление властью неизбежно вели к экономическому кризису, который разразился в 1 в. до н.э.  
 

 
 
Рис. Налоги Древнего Рима

 
Чтобы исправить ситуацию, император  Гай Юлий Цезарь (100 - 44 годы до н.э.) вынужден был пойти на налоговую реформу - уменьшить количество налогов и  установить государственный контроль за налогообложением. Но налоговое бремя вновь стало возрастать. Император Октавиан Август (правивший в 27 г. до н.э. - 14 г. н.э.) так же провел реформу финансовой системы. Он создал в провинциях финансовые учреждения, которые контролировали налогообложение, провел переоценку налогового потенциала провинций, для чего был произведен обмер каждой городской общины с ее земельными угодьями, составлены земельные кадастры и проведена перепись имущественного состояния граждан. Сбором налогов, главным из которых был поземельный, стали ведать государственные чиновники. 
Со времен Древнего Рима ведется и подразделение налогов на прямые и косвенные. Так, к косвенным относились: налог с оборота (1%), налог при торговле рабами (4%), налог на освобождение рабов (5% их рыночной стоимости), а также налог с наследства (5%), которым облагались лишь граждане Рима и который имел целевое назначение - расходовался на пенсионное обеспечение профессиональных солдат. Уже в те далекие времена налоги не только играли фискальную роль, но и служили дополнительным стимулом развития товарно-денежного хозяйства. Ведь они вносились деньгами, для чего населению приходилось часть продукции продавать. Это углубляло разделения труда, урбанизацию. 
Как это ни парадоксально, к концу существования этой могущественной империи древности государственный аппарат в ней располагал огромными богатствами. Эти богатства формировались к тому времени преимущественно за счет налогов на добычу полезных ископаемых, поборов с народов покоренных римлянами колоний и даров. 

3. Средние  века  
(V - XVI вв. н.э.)

В Византийской империи, где  только прямых налогов существовал 21 вид, а также всевозможные косвенные  и чрезвычайные налоги, налоговое  бремя привело к сокращению налоговой  базы и ослаблению государства. 
В Западной Европе во времена Средневековья налоги были мало распространены. Они были важнейшим источником доходов преимущественно для католической церкви. Содержание же короля, его двора, армии, равно как и благосостояние дворянства обеспечивались не столько за счет налогов, сколько за счет платы, которая взималась с крестьян, живших и работавших на землях этих феодалов. И о каких-либо принципах налоговой справедливости и рациональности в то время даже и говорить не приходится.  

4. Новое  время  
(XVI - XIX вв. н.э.)

Современное европейское  государство сформировалось в основном в ХVI-ХVII вв., однако его система налогообложения была еще далека от совершенства. После распада феодальной системы основным объектом налогообложения закономерно стала земля - ведь именно она в те времена была главным источником богатства в экономике всех стран. Поначалу размер земельного налога определялся площадью сельскохозяйственных земель, и лишь потом родилась идея брать налог в зависимости от того годового дохода, который землевладелец мог получить от использования своей земли. Затем в североамериканских колониях Великобритании был введен всеобъемлющий налог на собственность. Он взимался не только с земли как таковой, но и с построек на ней, а также личного имущества и ожидаемых доходов людей, которые на этой земле жили.  
Значительная часть средств поступала в казну через систему чрезвычайных налогов, а их сбор находился в руках откупщиков, то есть дельцов, которые называли на торгах самую высокую цену за право сбора очередного налога и таким образом откупали его. Деньги поступали в государственную казну, а откупщик занимался сбором налогов, стараясь при этом получить максимальную прибыль за счет комиссионных. Надо ли говорить, к каким злоупотреблениям это приводило и насколько непопулярными личностями были откупщики у населения, если еще средневековый церковный деятель и философ Фома Аквинский называл налоги узаконенной формой грабежа. 
 

 
 
Рис. Европейские налоги

 
Достаточно рациональная налоговая  система возникла на рубеже ХVII-ХVIII вв., когда в европейских странах в основном сложилось административное государство, располагавшее чиновничьим аппаратом. Доходы, как и в Древнем Риме, поступали через систему прямых и косвенных налогов. Прямые налоги в основной массе приходились на подушный и подоходный, ставка которых колебалась от 10 до 15%. Дворянство и духовенство от их уплаты освобождались, и налоговое бремя несли буржуазия и крестьянство. Основным косвенным налогом был акциз, размеры которого колебались от 5 до 25%. Но тут опять наметилось противоречие. Принося большие доходы в казну, налоги на предметы потребления сдерживали развитие торговли. Государство все сильнее нуждалось не только в системе, но и в научной теории налогообложения. 
Создателем такой теории считается видный шотландский экономист и ученый XVIII в. Адам Смит. В противовес Фоме Аквинскому он утверждал, что налоги для налогоплательщика - признак не рабства, а свободы. Труд А.Смита "Исследование о природе и причине богатства народов", увидевший свет в 1776 г., определил основные принципы налогообложения, не утратившие значения и поныне: 
- Принцип справедливости ("Подданные государства должны по возможности, соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства). 
- Принцип определенности ("Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - все это должно быть ясно и определенно для плательщика. ...Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью"). 
- Принцип удобности ("Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его"). 
- Принцип экономии ("Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать и даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большей легкостью. ...Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды"). 

5. Новейшее  время (c XIX в. н.э.)

Главным источником государственных  доходов стали налоги на доходы физических лиц и организаций. Это было вполне закономерно, так как становление  после промышленной революции нового устройства экономической жизни  общества привело к появлению  вместо практически единственного  источника доходов - земли - множества  видов доходов и богатства.  
Впервые прообраз современного налога на доходы был введен в Англии в 1799 году в связи с необходимостью найти деньги для войны с Наполеоном. А когда войска французского императора были окончательно разгромлены, англичане тут же отменили этот "неприятный" налог, и почти четверть века власти не решались его вновь ввести. Возрожденный спустя десятилетия, он стал образцом для аналогичных налогов в других странах. Но и там он приживался столь же тяжело, как и в Англии. 
Во все времена экономистов занимал вопрос: формировать ли бюджет чисто фискальными методами или же стимулировать предпринимательскую деятельность и расширение налоговой базы путем снижения налогов? Какой путь вернее? 
Практика показала, что реальное снижение налогов возможно лишь в государстве с прочной экономической базой. Только тогда снижение ставки налогообложения приведет к росту производства, который в дальнейшем компенсирует временное уменьшение налоговых поступлений. На таком принципе строят свою налоговую политику ведущие страны мира. Суть налоговых реформ, проведенных здесь в 80 - 90-е годы XX в., основывается на ускорении накопления капитала и стимулировании деловой активности. Снижаются ставки налога на прибыль корпораций (в США с 46 до 34%, в Великобритании с 45 до 35%, в Японии с 42 до 40%). Кроме того, снижен верхний уровень налогообложения личных доходов физических лиц, расширены интервалы необлагаемого дохода. Но снижение прямых налогов компенсируется ростом косвенных - налога с продаж, налога на добавленную стоимость и ряда других. Одновременно усилен контроль за соблюдением налогового законодательства и ужесточены экономические и юридические санкции к тем, кто его нарушает. 

6. Заключение

Хорошая система налогообложения - динамическое явление. Ведь налоги должны соответствовать особенностям страны, стадии экономического развития. Все  это меняется. Вслед должна меняться и налоговая система.