Исторический опыт развития налогообложения в России и его значение на современном этапе

– теория соотношения пропорционального и прогрессивного налогообложения и т. д.

 

История развития налогов

Налоги и государство - это два взаимосвязанных между собой института.

Их взаимодействие проявляется  в том, что государство для  обеспечения своей финансовой деятельности использует налоги, а налоги, в свою очередь, не могут проявить все свои функции без государства. Первые упоминания о налогах связаны  с появлением различных государственных  образований: происходит деление общества на классы, возникают товарно-денежные отношения, появляются такие органы власти, как чиновники, суды, армия.

Изначально налоги выполняли  военную функцию государства: формирование и содержание армии, а затем по мере развития государства – фискальную, регулятивную и контрольную функции.

В истории развития налогов  можно выделить следующие три  этапа.

Первый этап: налоговая система в государстве отсутствовала, поэтому органы власти сами устанавливали количество денежных средств, взимаемых в виде налога. Данная функция возлагалась на город или общину. На данном этапе характерна «случайность» возникновения налогов, так как сборы не имели постоянного характера и зависели от различных причин – начала войны, голода, эпидемии.

Второй этап: временные рамки – конец XVII – начало XVIII вв. На данном этапе становление государства уже завершилось. Строится налоговая система, более четко определены функции и задачи государства. Из разряда «случайных» налоги перешли в постоянные. Система налогообложения находит свою регламентацию в законах и тем самым становится одним из важных источников пополнения казны. Появляются специальные органы, осуществляющие сбор налогов. В науке начинают говорить о налоговом контроле.

Третий этап: дальнейшее развитие налоги получили в XIX в. В этот период характерен рациональный подход к установлению налогов – четкое соответствие функциям и задачам государства. Большое внимание уделяется правовой регламентации сборщиков налогов и судебной защиты налогоплательщиков от несанкционированных действий налоговых органов. Верховенство налогообложения по-прежнему принадлежит государству, хотя некоторые функции оно делегировало региональным органам власти.

В СССР налоги взимались  от хозяйственной деятельности предприятий, налог с оборота и др. Это  связано с политикой, которая  была выбрана советскими чиновниками.

В 1990 г. Россия взяла курс на рыночные отношения и строительство правового государства. Данные события имели большое влияние на дальнейшее развитие налогов и налоговых отношений вообще. Они поставили данные отношения на рельсы международного правового регулирования. Источниками налогового законодательства являются Налоговый Кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.

1.1.  История развития налогообложения

История налогов насчитывает  тысячелетия, а их возникновение  связано с зарождением государства.

Уже на начальных стадиях  государственной организации существовали жертвоприношения. Они носили принудительный характер и устанавливались в  конкретном размере.

Древний мир характеризуется  случайным характером государственных  изъятий преимущественно в натуральной  форме. Только по мере укрепления товарно-денежных отношений взносы в казну государства  принимают в основном денежную форму. Платили их побежденные, рабы, но не граждане древнего государства. Основными  источниками доходов были пошлины (ввозные и вывозные, судебные), платежи  союзников за их защиту, плата за пользование государственным имуществом (так называемые домены) и т. д. Прямые изъятия с граждан отсутствовали. Только в особых случаях (например, в случае войны) с населения взимался равный общепоимущественный налог. Доходы казны носили частноправовой характер, так как являлись собственностью государя, олицетворявшего свое государство.

В эпоху Средневековья  в состав плательщиков вошли крестьяне  и ремесленники (податное сословие), с которых взимались поголовная плата с очага, с семьи, с души. Неподатными сословиями были духовенство  и дворянство. Они освобождались  от обложения. В XVI в. появились новые  виды платежей в государственный  бюджет, так называемые регалии —  промысловые источники дохода казны  монопольного характера (соляная, горная, монетная, почтовая и другие регалии). В целом налогообложение феодальной эпохи характеризуется тяжелым налоге-

10

Раздел I. Концептуальные положения  налогового права

вым бременем, произвольностью установления и многочисленностью налоговых платежей.

С утверждением капиталистических  отношений изменяется и подход к  налогообложению. В обществе появляются новые концепции, связанные со справедливостью  обложения, отменой поголовных налогов, недопустимостью налоговых привилегий. В XVII в. происходит определение роли налогов как основного источника  доходной части бюджета многих государств. Смысл налогообложения понимается как обобществление некоторой части  индивидуальных доходов или богатства  для выполнения общественно значимых работ и затрат.

Последняя Треть XVII в. характеризуется  началом исследования проблем теории ипрактики налогообложения в Европе. Французский ученый Ф. Кене впервые провел взаимосвязь между налогообложением и народнохозяйственным процессом. А в 1776 г. шотландский экономист и финансист А. Смит издает книгу «Исследование о природе и причинах богатства народов». Идеи А. Смита как основоположника теории налогообложения начинают оказывать кардинальное влияние на финансовую и хозяйственную жизнь государств.

Зарождение современных  налоговых систем относится к  началу XX в. В это время в ряде стран были проведены научно обоснованные налоговые реформы. Мировой кризис 1929-1933 гг. заставил рассматривать государственные  доходы как инструмент макроэкономической стабилизации.

В 80-е гг. XX в. американским экономистом А. Лаффером разработана бюджетная концепция, выявляющая зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также бюджетных доходов от налогового бремени. В это же время страны с развитой рыночной экономикой провели реформы, направленные на совершенствование систем прямых и косвенных налогов, стимулирование деловой активности, инвестиционной Политики.

Российская история налогообложения  во многом сходна с аналогичными мировыми процессами. Однако, как и в любом  отдельно взятом государстве, формирование налоговой системы в России имеет  свой национальный характер. В качестве примера целесообразно привести эпоху Петра I, которая известна изобретением многочисленных налогов, обусловленных  крупными государственными преобразованиями. Это налоги на бороды, с найма  домов, продажи съестного, арбузов, печей, Церковных верований, гербовый сбор и прочие платежи. Специфичными с точки зрения налогообложения  являются и первые годы советской  власти, когда вся тяжесть налогового бремени была

Глава 1. Значение налогов  для государства и общества

11

перенесена на буржуазию (подоходный и единовременный налоги, налог на прирост прибылей, единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог на буржуазию). К 1920 г. налоги перестали играть существенную роль в доходах бюджета, их место заняла эмиссия денежных знаков. Была сформирована система натуральных налогов: для крестьян — продразверстка, для жителей города — всеобщая трудовая повинность.

Современная российская налоговая  система находится в процессе реформирования. Главными направлениями  при этом выступают снижение налоговой  нагрузки с налогоплательщиков и  улучшение качества налогового администрирования. Достижение желаемых результатов возможно путем совершенствования соответствующей  правовой базы и четкого следования нормам закона на практике.

 

 
 

 

 

1.1 История возникновения налогов в России

Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменения форм, которого, неизменно  сопровождается преобразованием налоговой  системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов  государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для  экономического воздействия государства  на общественное производство, его  динамику и структуру, на развитие научно - технического прогресса.

Проблемы налогообложения  постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как  дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует  столько мудрости и ума, как определение  той части, которую у подданных  забирают, и той, которую оставляют  им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил  о том, что налоги для тех, кто  их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

Итак, как уже  говорилось выше, налоговая система  возникла и развивалась вместе с  государством. На самых ранних стадиях  государственной организации формой налогообложения можно считать  жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом. Еще  в Пятикнижии Моисея сказано: "... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит  Господу". Видно, что процентная ставка данного "налога" четко определена.

По мере развития государства возникла "светская" десятина, которая взималась в  пользу влиятельных князей наряду с  церковной десятиной. Данная практика существовала в течение многих столетий: от Древнего Египта до средневековой  Европы. Так в Древней Греции в VII-VI вв. до н. э. представителями знати  были введены налоги на доходы в  размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это  позволяло концентрировать и  расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.

В то же время в  др. мире имелось и серьезное противодействие  прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный  гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело - добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

Многие же стороны  современного государства зародились в Древнем Риме. Первоначально  все государство состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время граждане не платили  денежных податей. Расходы по управлению городом и государством были минимальны; избранные магистраты исполняли  свои обязанности безвозмездно, порой  вкладывая собственные средства, т.к. это было почетно. Главную статью расходов составляло строительство  общественных зданий, а эти расходы  обычно покрывались сдачей в аренду общественных земель. Но в военное  время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами.

Суммы налога определялась каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление  о своем имущественном состоянии  и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о  доходах.

В IV-III вв. до н.э. Римское  государство разрасталось, основывались и завоевывались все новые  города-колонии. Происходили изменения  и в налоговом праве. В колониях вводились коммунальные налоги и  повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан, и их определение происходило  каждые 5 лет. Римские граждане, проживавшие  за пределами Рима, платили как  государственные, так и местные  налоги.

В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой  совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоеванных  земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались  постоянно.

Рим превращался  в империю, в состав которой входили  провинции, жители которых были подданными империи, но не пользовались правами  гражданства. Они были обязаны платить  налоги, что было свидетельством их зависимого положения. При этом единой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали  наиболее упорное сопротивление  римским легионам, облагались более  высокими налогами. Кроме того, римская  администрация часто сохраняла  местную систему налогов. Изменялось лишь ее направление и использование.

Длительное время  в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально  устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала  к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла должным  образом контролировать. Результатом  была коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в I в. до н.э.

Необходимость реорганизации  финансового хозяйства Римского государства, в том числе и  налоговая реформа, были одной из важнейших задач, которые решал  император Август Октавиан (63г. до н.э. -14 г. н.э.). Была значительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база провинций, составлены кадастры, проведена перепись, введены обязательные декларации, налоговая служба стала преемственной (т.е. опиралась на предшествующие результаты)

Основным налогом  в Древнем Риме был поземельный  и единая подушная подать для жителей  провинций. Существовали и косвенные  налоги (с оборота, налог на наследство и т.д.)

Уже в Древнем  Риме налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию, т.к. население вносило налоги деньгами, оно вынуждено было развивать  рынок и товарно-денежные отношения, углублять процесс разделения труда  урбанизации.

Многие хозяйственные  традиции Древнего Рима перешли к  Византии. В ранневизантийскую эпоху  до VII в. включительно существовал 21 вид  прямых налогов. Широко практиковались в Византии и чрезвычайные налоги: на строительство флота, содержание воинских контингентов и пр. Но обилие налогов не привело к финансовому  процветанию Византийской империи. Наоборот, чрезмерное налоговое бремя  имело своим последствием сокращение налоговой базы, а далее последовали  финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.