Исторический опыт развития налогообложения в России и его значение на современном этапе

Несколько позже  стала складываться финансовая система  Руси. Объединение Древнерусского государства  началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны  была дань. Это был по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: "повозом", когда она привозилась в Киев, и "полюдъем", когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею.

Косвенное налогообложение  существовало в форме торговых и  судебных пошлин. Так пошлины взимались  за перевоз через реку, за право  иметь склады и пр.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал "выход", взимавшийся сначала  баскаками - уполномоченными хана, а  затем самими русскими князьями. "Выход" взимался с каждой мужской души и  со скота. Каждый удельный князь собирал  дань в своем уделе сам и  передавал ее потом великому князю  для отправления в Орду. Сумма "выхода" стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме "выхода" было еще несколько ордынских  тягот. В результате, взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата "выхода" была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел "данные" деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: "ямские", "пищальные" - для производства пушек, сборы на строительство укреплений и пр. Иван IV также ввел дополнительные налоги. Для определения размера прямых налогов служило "сошное письмо", которое предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы "сохи" и определение на этой основе налогов. Соха как единица измерения была отменена лишь в 1679 г., когда единицей налогообложения стал двор.

Косвенные налоги взимались  через систему откупов, главными из которых были таможенные и винные. В середине XVII в. была установлена  единая пошлина для торговых людей - 10 денег с рубля оборота.

Хотя политическое объединение русских земель относится  к концу XV в., стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов  собирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения  занимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система  России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.

Несколько упорядочена  она была в царствование Алексея  Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655г. Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет (выяснилось, что в 1680г. 53,3% государственных доходов - за счет косвенных налогов).

Надо отметить, что  неупорядоченность финансовой системы  в то время была характерна и для  других стран. Современное государство  раннего периода новой истории  появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Это  государство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому  периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания  и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками  налога обычно являлись люди, принадлежащие  к 3-му сословию.

Государство не имело  достаточного количества профессиональных чиновников, и в результате сборщиком  налогов стал, как правило, откупщик. В Европе практиковался метод  продажи с аукциона права взимания налога. К чему это приводило - понятно. Поэтому проблема справедливости налогообложения  стояла очень остро и привлекала внимание многих ученых и государственных  деятелей. Так Ф. Бэкон в книге "Опыты или наставления нравственные и политические" писал: "Налоги, взимаемые с согласия народа, не так ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в  Нидерландах. Заметьте, что речь у  нас сейчас идет не о кошельке, а  о сердце. Подать, взимаемая с  согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух  народ".

Но только в конце XVII-XVIII в. в европейских странах  стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую  систему, состоявшую из косвенных (гл. роль-акциз) и прямых (гл. роль - подушный и податной) налогов.

Но отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводила порой к тяжелым  последствиям (примером чему могут  являться соляные бунты в царствование Алексея Михайловича)

Эпоха Петра I (1672-1725)

Характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, крупного строительства  и пр. Для пополнения казны вводились  все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и  т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.

В последней трети XVIII в Европе активно разрабатывались  проблемы теории и практики налогообложения.

В 1770 г. мин. финансов Франции Тэрре писал: "Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины" и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовым кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогом, которые дифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар роскоши и т.д.)

В это же время  в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению  с косвенными (где основную роль - отчисления от казенной питейной продажи)

В этот же период создавалась  теория налогообложения. Ее основоположником считается шотландский экономист  и философ А. Смит.

Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, как стран Западных Европы, так  и России. Еще при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых 4-е  заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II (1729-1796) преобразовала систему  управления финансами. В 1802 г. манифестом Александра I "Об учреждении министерств" было создано Мин. Финансов и определена его роль.

На протяжении XIX в. главным источником доходов оставались прямые (-подушная подать и оброк) и  косвенные(акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме прямых налогов существовали земские сборы, специальные сборы, пошлины

В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с  ценных бумаг и т.д.

Ставки налога в  России, вне всякого сомнения, стимулировали  промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога на прибыль  в зависимости от размеров прибыли  был достаточно мал).

В России в конце XIX в. начался период урбанизации  и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения

Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.), потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917 г.

Основным источником доходов власти опять стала эмиссия  и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

Определенный этап налаживания финансовой системы  наступил после провозглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение  возможно только при правовой обособленности предприятий от государственного аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.

В течение 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.

Важную роль в  налоговой системе играл налог  с оборота. В Европейских странах  он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону  акцизов. На протяжении многих лет налог  с оборота вызывал отклонение цен не товары от их стоимости, препятствовал  установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный  налог. Он представлял собой, прежде всего налог на капитал. Поимущественное  обложение было прогрессирующим. В  результате всякое слияние капиталов  было практически невозможным. Плюс к этому дважды облагались налогом  доходы участников АО: сначала как  совокупный доход АО, а затем как  выплаченные дивиденды. Подобный налоговый  гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал  рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном  уровне.

В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в  направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов  она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий  и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что  привело страну, в конце концов, к кризису.

 

 

Развитие  налогообложения в России.

Развитие налогообложения  в Древней Руси. Финансовая система  Древ-

ней Руси начала складываться в конце IX в., в период объединения  древне-

русских племен и земель. Основной формой налогообложения того периода 

выступали поборы в княжескую  казну, которые именовались данью. Перво-

начально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с  побеж-

денных народов. В последствии  она приобрела форму прямого систематиче-

ского налога, который уплачивался деньгами, продуктами питания или раз-

личными изделиями. Кроме  того, в пользу князя взимались  торговые, судные

и другие пошлины, а также  штрафы: судебные – виры; дорожные, перепра-

вочные и перевозные – мыты (торговые пошлины и сборы).

С укреплением власти князя (государственности) дань приобрела  фор-

му подати, оброка, урока (повинности), дара, поклона, корма, побора.

Князь Олег Вещий (умер в 912 г.), объединивший вокруг Киева в ре-

зультате походов земли разных народов, кроме уплаты дани, обязал покорен-

ные племена поставлять ему воинов. Размер дани был источником постоян-

ных внутригосударственных конфликтов.

Начиная с XI века в Русском  государстве начала складываться система 

налогообложения, объектом обложения в которой выступает дом, т.е. само

хозяйство, а начиная с XII в. – система посошного обложения. За единицу

обложения принимается соха, двор, тягло. Соха включала в себя земельный

участок определенной площади (в зависимости от качества земли).

В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная  дань – «ор-

дынский выход» явилась формой регулярной эксплуатации русских земель.

Её взимание началось после  переписи населения, проведенной в 1257-1259

гг. монгольскими «числинниками» под руководством Китая, родственника

великого хана.

После свержения монголо – татарского ига налоговая система была ре-

формирована Иваном III, который ввел первые прямые и косвенные налоги.

Основным прямым налогом  выступал подушный налог. Особое значение

стали приобретать целевые  налоговые сборы, которые способствовали про-

цессу становления централизованного государства и поступали непосредст-

8

венно в казну Московского князя: таможенный, соляной, кабацкий и др. Туда

же стала поступать и посошная подать. Параллельно, в целях решения мест-

ных хозяйственных задач, c местного населения собирались денежные и на-

туральные сборы: конское пятно (за клеймение лошадей), тамга (за торговлю

товарами), весче (за взвешивание), гостиное (за пользование торговым по-

мещением), померное (за измерение) и др. В период царствования Ивана III

были заложены основы налоговой  отчетности. К этому времени относится  и 

введение первой налоговой  декларации – сошного письма.

Налогообложение в России 16-19 вв. В середине XVI века Иван Гроз-

ный провел земельную реформу и ввел земское управление, упразднил цар-

ских наместников и заменил наместнические сборы налогом «посошный от-

куп», часть которого поступала в государеву казну, а часть шла на содержа-

ние земских старост, земских управ (изб), проведение местных мероприятий.

 В XVII в. в России  была введена ямская и стрелецкая  подати, различ-

ные сборы, регалии (почтовая, винная, соляная, монетная, звериная), займы и

повинности по ремонту  дорог и мостов, поставке подвод и приему на постой

представителей власти. C городских жителей взимались оброки и сборы (с

лавок, кузниц, мастерских, мельниц  и т.д.).

 Во время царствования  Алексея Михайловича, в 1655 г., был  создан 

специальный орган – счетная  палата, в компетенцию которой  входил кон-

троль за фискальной деятельностью приказов, исполнением доходной части

российского бюджета.

 В связи с постоянными  войнами, которая вела Россия  в XVII в., нало-

говое бремя было огромным. Введение новых прямых и косвенных налогов, а

также повышение в 1646 г. в 4 раза акциза на соль привело к серьезным на-

родным волнениям и  соляным бунтам.

 Эпоха реформ Петра  I (1672 – 1725) характеризовалась постоянной не-

хваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство  новых горо-

дов и крепостей. К уже традиционным налогам добавлялись все новые и но-

вые, вплоть до знаменитого  налога на бороды. Были введены гербовый сбор,

подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов и т.д. Даже с цер-

ковных верований взимался соответствующий налог. При Петре I расцвела

откупная система исполнения податных обязательств, например доходы от

рыбного промысла были отданы на откуп А.Д. Меншикову.

 В период правления  Екатерины II (1729 – 1796) были созданы  специ-

альные государственные органы: экспедиция государственных доходов, экс-

педиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была вве-

дена гильдейская подать – процентный сбор с объявленного капитала, размер

которого записывался  «по совести каждого».

 Основной чертой налоговой  системы XVII в. можно назвать  большое