Исторический опыт развития налогообложения в России и его значение на современном этапе

значение косвенных налогов  по сравнению с прямыми налогами (до 42 % го-

сударственных доходов).

 Вплоть до середины XVIII в. в русском языке для  обозначения государ-

ственных сборов использовалось слово «подать». Впервые в отечественной

экономической литературе термин «налог» употребил в 1765 г. русский  ис-

9

торик А.Я. Поленов в своей работе «О крепостном состоянии крестьян в Рос-

сии».

 Начало XIX в. характеризуется  развитием российской финансовой нау-

ки. Так, в 1810 г. Государственным советом России была утверждена про-

грамма финансовых преобразований. Создателем «плана финансов» высту-

пил выдающийся русский экономист  и государственный деятель М.М. Спе-

ранский. Многие принципы налогообложения и идеи организации государст-

венных доходов и расходов по этой программе актуальны и по сей день.

 В середине XIX века  законодательно были оформлены  земские повин-

ности и земские сборы. Земские повинности устанавливались либо государ-

ством, либо губернскими и уездными земствами. Земские повинности взима-

лись независимо от уровня зажиточности плательщика и использовались на

содержание школ, больниц, охранных структур и т.д.

 Во второй половине XIX века большое значение приобрели  прямые на-

логи. Основным налогом выступала подушная подать, которая с 1883 года

была заменена налогом  с городских строений.

 Вторым по значению  налогом выступал оброк – плата  казенных кре-

стьян за пользование землей. Особую роль начали играть социальные налоги:

сборы за проезд по шоссейным  дорогам, налог на доходы с ценных бумаг,

квартирный налог, паспортный сбор, сбор за перевозку грузов по железной

дороге и т.д.

 В дореволюционной  России основными были следующие  налоги: акци-

зы на соль, керосин, спички, табак, сахар; таможенные пошлины; алкоголь-

ные акцизы и т.д.

 Становление российской  налоговой системы продолжалось  до револю-

ционных событий 1917 г.

 Система налогообложения  в России в первые годы после  Октябрьской 

революции. Первые советские  налоги не имели большого фискального значе-

ния и носили ярко выраженный характер классовой борьбы. В период с ок-

тября 1917 г. по ноябрь 1918 г. в России была введена контрибуция на иму-

щие слои населения, главным образом, на купцов и спекулянтов, проводи-

лась конфискация объектов недвижимости и имущества дворян, устанавли-

вались различные сборы  с предприятий и граждан. C ноября 1918 г. по март

1921 г. в рамках экономической  политики «военного коммунизма»  была вве-

дена продовольственная разверстка, согласно которой крестьяне были обяза-

ны все излишки продовольствия сдавать государству безвозмездно или за

очень низкую плату (в обмен  на товары). С 1921 г. Россия перешла к  НЭПу, и 

продразверстка была заменена продовольственным налогом, был  введен на-

лог на предприятия и строения, налог на торговлю.

 К концу 1920-х годов в СССР сложилась сложная и громоздкая система

бюджетных взаимоотношений. Действовало 86 налогов и платежей.

Налоги в условиях централизованного  планирования и управления эко-

номикой. В 1930 – 1932 годах в СССР была проведена кардинальная налого-

вая реформа, в результате которой полностью упразднялась система акцизов,

а все налоговые платежи  предприятий (около 60) были преобразованы  в два 

10

основных платежа – налог с оборота и отчисления от прибыли. Были объеди-

нены некоторые виды налогов с населения, а значительная их часть отменена

совсем. Вся прибыль предприятия, за исключением нормативных отчислений

на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом,

доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъя-

тий валового национального продукта, производимого на основе государст-

венной монополии.

В 1942 г. Указом Президиума Верховного Совета СССР «О местных 

налогах и сборах» были установлены: 1) налог со строений; 2) земельная

рента; 3) сбор с владельцев транспортных средств; 4) сбор с владельцев ско-

та; 5) разовый сбор на колхозных  рынках.

К началу реформ 1980-х годов  более 90% государственного бюджета 

СССР формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с

населения составляли 7 – 8% всех поступлений бюджета.

14 июля 1990 года был принят  Закон СССР «О налогах с  предприятий, 

объединений и организаций», явившийся первым унифицированным норма-

тивным актом, регулирующим налоговые правоотношения в стране.

Развитие налогообложения  в современной России. Августовские собы-

тия 1991 г. ускорили процесс распада СССР и становление Российского госу-

дарства. В течение короткого времени была осуществлена широкомасштаб-

ная комплексная реформа, подготовлены и приняты основополагающие на-

логовые законы: «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации»,

«О налоге на прибыль предприятий  и организаций», «О налоге на добавлен-

ную стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц», «О государст-

венной налоговой службе РСФСР», который затем был переименован в Закон 

РФ «О налоговых органах  Российской Федерации». Однако быстро меняю-

щееся правовое пространство, отсутствие опыта построения налоговых сис-

тем, приспособленных к  функционированию в условиях рыночной экономи-

ки, явились причиной того, что вновь созданной российской налоговой сис-

теме были присущи серьезные  недостатки. Тем не менее в первые годы сво-

его существования российская налоговая система в целом  неплохо выполня-

ла свою роль, обеспечивая  в условиях высокой инфляции и  глубоких измене-

ний в экономике поступление в бюджеты всех уровней необходимых финан-

совых ресурсов. По мере дальнейшего углубления рыночных преобразований

всё явно ощущалось несоответствие налогообложения бизнеса происходя-

щим в обществе изменениям. Количество и частота поправок, которые вно-

сились в законы о налогах, привели к тому, что до последнего времени нало-

говая система характеризовалась не иначе, как нестабильная и непредсказуе-

мая. В конечном итоге, она  стала препятствовать экономическому росту и 

укреплению государственности. Всё это потребовало неотложного проведе-

ния налоговой реформы.

Важным шагом явилось  вступление в действие с января 1999 г. первой

(общей) части Налогового  кодекса, четко определившей права  и обязанности 

участников налоговых  правоотношений и установившей закрытые перечни 

федеральных, региональных и местных налогов. Более серьёзные  изменения 

11

в налоговую систему и  экономическую жизнь вошли с  введением в 2001 году

в действие второй части  Кодекса, в которой на первом этапе  были охвачены

пять важнейших налогов  – налог на добавленную стоимость, акцизы, налог 

на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций  и единый соци-

альный налог. Отметим, что с 2010 года единый социальный налог отменен,

вместо единого социальный налога (как экономический аналог) введены

страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязатель-

ное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской

Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной  не-

трудоспособности и в  связи с материнством, Федеральный  фонд обязатель-

ного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного

медицинского страхования.

В настоящее время вторая часть Налогового кодекса дополнена  Главой

25.1. «Сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование 

объектами водных биологических  ресурсов», Главой 26 «Налог на добычу

полезных ископаемых», Разделом VIII.1. «Специальные налоговые режимы»,

Главой 28. «Транспортный  налог», Главой 29. «Налог на игорный  бизнес» и 

Главой 30. «Налог на имущество  организаций», Разделом X. «Местные нало-

ги». Данный процесс дополнений и изменений продолжается по сей день.

Основополагающим документов в сфере регулирования налогов и сбо-

ров является Налоговый кодекс; экспортные и импортные пошлины  и свя-

занные с ВЭД налоги регламентируются Таможенным кодексом; отдельным

блоком в законодательстве регулируется порядок исчисления и  уплаты платы 

за негативное воздействие  на окружающую среду; с 1 января 2010 г. вступил 

в силу Федеральный закон  от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах  в

Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования 

Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования  и 

территориальные фонды обязательного  медицинского страхования»; отдель-

ным законом регулируются правоотношения, связанные с исчислением и уп-

латой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное стра-

хование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе-

ваний.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налоги 
Краткая всемирная история налогообложения

1. Появление  налогов

1.1. Когда  появились налоги?

История налогов уходит корнями  в глубокую древность. Во всяком случае, документальные подтверждения их существования  в виде натуральных сборов обнаруживаются примерно в V в. д.н.э. Налоги появились вместе с государствами и со временем, после введения денежной системы, стали играть гланую роль в формировании его казны. У властей были популярны чрезвычайные (на случай войны) и целевые (например, на содержание госслужащих) налоги, когда определенная госудаственная нужда финансировалась путем введения специального налога. Налоговое бремя в древности было чрезвычайно высоким. И позднее непомерное налоговое бремя постоянно вызывало раздражение жителей самых разных стран и вело даже к восстаниям (историки насчитывают только в Европе более 80 таких "налоговых бунтов"). 

1.2. Почему  платили налоги?

К современному обоснованию  существования налогов человечество пришло не сразу. Вначале преобладала  идея дара - гражданин делал подарок  властелину в благодарность за защиту от врагов. Затем ее сменила идея смиренной просьбы правительства к народу о поддержке ради решения общих задач нации. Эта идея плавно переросла в представление о необходимости помощи граждан своему правительству денежными средствами. Четвертой ступенькой восхождения к современным налогам стала идея о жертвах, приносимых гражданами в интересах государства. Пятой - теория о долге гражданина перед государством. Шестой уровень развития идеи налогообложения - убежденность в праве государства принудительно изымать деньги у граждан ради общего блага страны. И, наконец, на седьмой ступеньке налогового прогресса родилось представление о налогах как о необходимой плате за жизнь в цивилизованном обществе. 

1.3. Кто  платил налоги?

Ответ на этот вопрос на протяжении большей части известной нам  истории человечества был один и  тот же: платить налоги должно основное население - "неблагородные", т. е. крестьяне, ремесленники, торговцы, жители колоний. Это их обязанность, поскольку  своими деньгами они должны обеспечивать доходы правителей страны и их придворных. Идея налогообложения как обязанности  свободного гражданина страны родилась относительно недавно — после  того, как в Англии, США, а затем  и странах Западной Европы возникли конституции и демократические  государственные механизмы. 

1.4. С чего  платили налоги?

Как показывает история, налоги взимались с чего угодно. Например, в Древнем Риме: от налога на огурцы до сбора с проституток. 

2. Древний мир (до V в. д.н.э.)  
и Античность (V в. д.н.э. - V в. н.э.)

2.1. Древний  Египет

В Древнем Египте, где власть принадлежала мощной бюрократии, потребность  в деньгах для содержания такого государственного аппарата оказалась  столь велика, что породила множество  разнообразных налогов. Налоговые  чиновники (их функции в то время  выполняли писцы — самые грамотные  члены общества) сопровождали египтян  даже в загробную жизнь: в гробницах  фараонов среди статуэток прочих слуг, призванных сопровождать владыку  после смерти, обнаруживаются и статуэтки  писцов-налоговиков. Они должны были и на том свете помогать фараону наполнять государственную казну. 
 

 
 
Рис. Налоги Древнего Египта

2.2. Древняя  Греция

В Древней Греции тоже существовала своя налоговая система. Ставка подоходного  налога составляла здесь от 10 до 20%. Но свободные граждане Афин налогов  не платили, предпочитая им добровольные пожертвования. Однако если государству  предстояли крупные расходы - война  или большое строительство, народное собрание вводило обязательное налогообложение  для всех. Деньги налогоплательщиков расходовались на содержание наемных  армий, возведение храмов и оборонительных укреплений, строительство дорог, устройство празднеств, раздачу денег беднякам и другие общественные нужды. 

2.3. Древний  Рим

Великая Империя, Его государственное  устройство стало образцом для государств Европы, которые появились гораздо  позднее. Да и налоговая система  римлян послужила примером для подражания. Такие понятия, как ценз, акциз, фискал, откупщик, дошли, до нас с тех далеких  времен. Пока Рим оставался городом-государством, его налоговая система была не очень сложной. В мирное время  налогов не существовало вовсе, а  расходы покрывались путем сдачи  в аренду общественных земель. Государственный  же аппарат фактически содержал себя сам. Избранные магистраты не только исполняли обязанности безвозмездно, но еще и вносили на общественные нужды собственные средства, считая это почетным. В военное время  граждане Рима облагались налогами в  соответствии со своим достатком, для  чего раз в пять лет подавали избранным  чиновникам-цензорам заявление о  своем имущественном и семейном положении. На основании этих заявлений, ставших прообразом современных  налоговых деклараций. и определялась сумма налога (ценз). 
Шли годы. Римское государство росло, постепенно превращаясь в империю. Победоносные войны позволяли присоединять к нему все новые и новые земли, получившие название провинций. Усложнялась и налоговая система. На завоеванных землях вводились коммунальные (местные) налоги и повинности, причем чем более упорное сопротивление оказывали римским легионерам жители покоренных земель, тем более высоким налогом они облагались.