Формирование налоговой нагрузки организации и пути ее уменьшения

АНН - абсолютная налоговая нагрузка.

АНН рассчитывается по формуле (6):

АНН = НП + ВП + НД, (6)

где НД - недоимка по платежам.

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

 ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ - оплата труда;

НП - налоговые платежи;

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

П - прибыль организации.

Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) x 100%

Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные хозяйствующие субъекты в независимости от их отраслевой принадлежности, т.к. налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.

Недостатком этой методике является то, что она не учитывает влияние таких показателей, как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

Рассчитаем на предприятии ООО "МСТ-Мебель" по методике Кировой.

АНН=132503+38332,38+745+721,24+275940=448241,62 руб.

Абсолютная налоговая нагрузка предприятия составляет 448241,62 рубля.

Рассчитаем вновь созданную стоимость:

ВСС=2038000-490000-302408,82-207060,55=1038530,63 руб.

Рассчитаем относительную налоговую нагрузку:

 

Относительная налоговая нагрузка составляется - 43,16%

Расчет налоговой нагрузки по методике М.Н. Крейниной

Эта методика заключается с сопоставления налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого уплачиваются налоги имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Данная методика показывает во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. Основным отличием такого подхода к оценке налогового бремени является то, что косвенные налоги не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги, влияющие на размер прибыли экономического субъекта.

;

 где Вр – выручка  от реализации;

 

З – затраты;

Пч – чистая прибыль;

БП – балансовая прибыль.

По величине той части созданной прибыли, которая остается после уплаты налогов, можно судить о возможностях его дальнейшего развития.

Предлагаемая методика расчета имеет следующие преимущества:

- оценка налоговой нагрузки  более объективна в результате  отражения доли создаваемой предприятием  прибыли и отдаваемой государству  в виде налогов и сборов;

- по данной методике  может быть проведена оценка  налоговой нагрузки как на  миниуровне так и на мезо- и  макроэкономическом уровне;

- позволяет проводить  сравнительную оценку налоговой  нагрузки на хозяйствующие субъекты  различных отраслей (видов деятельности).

Данный показатель может выступать базовым показателем оценки налоговой нагрузки на хозяйствующего субъекта и может успешно применяться для решения вопросов регулирования налоговой нагрузки с целью создания условий для развития производства и роста инвестиционно-инновационной активности предприятий. С этой целью целесообразно дополнить отчетность хозяйствующих субъектов показателем налоговой нагрузки, рассчитываемой по предлагаемой методике.

Рассмотрим данную методику на примере ООО " МСТ-МЕБЕЛЬ".

 

=0,77 руб.

На рубль балансовой прибыли налоговая нагрузка составляет 77 коп. или доля налогов в балансовой прибыли составляет 77%.

Так же рассмотрим структуру налоговой нагрузки ООО " МСТ-Мебель" ЗА 1 кв .2014 г.

        Таблица 8.1.Структура налоговой нагрузки ООО «МСТ-Мебель» за 1-й кв. 2014г.

Основные показатели	сумма, руб.	структура,%
Налог на прибыль	132 203,00	22,58
НДС	275 940,00	47,10
Налог на имущество организации	38 332,00	6,55
Транспортный налог	745,00	0,13
Земельный налог	721,00	0,12
Платежи во внебюджетные фонды	137 761,00	23,52
Итого:	585 502,00	100

 

 

Из вышеприведенной таблицы следует, что наибольшую долю 47,1% в структуре налоговой нагрузки занимает НДС. Наименьшую долю 0,12% занимает земельный налог.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8.2. Мероприятия по снижению налога на прибыль.

Для оптимизации налога на прибыль можно предложить несколько вариантов.

Первый вариант.

Можно создать собственный интернет сайт.

Итак, ООО " МСТ-Мебель" решило создать собственный интернет сайт. Работы по созданию сайта проводились сторонней организацией. Стоимость разработки сайта составила 30000 руб. ( в том числе НДС 4576 руб.). Разработка сайта была окончена (подписан акт о приеме- передаче работ) в январе 2014 г. Исключительные права на сайт принадлежат организации -разработчику, таким образом, исключительных прав у ООО "МСТ-Мебель" на разработанный сайт не возникает. Сайт используется для размещения общей информации об организации. Согласно договору, заключенному с правообладателем, срок, в течении которого компании принадлежат неисключительные права на сайт, составляет 10 лет. ООО "МСТ - Мебель" для расчета налога на прибыль применяет метод начисления.

Таблица 8.2.3. Расходы ООО "МСТ-Мебель".

Расходы	Сумма (руб.)
На сырье и материалы	490000
На оплату труда	441017,57
Амортизационные отчисления	302408,82
Прочие расходы	207190,55
Себестоимость	1440617

 

Затраты на создание сайта: 30000-4576= 25424 руб.

Ежемесячное списание в прочих расходах составит:

25424/120= 220 руб.

Валовая прибыль составит:

2038000-1440617=597383 руб.

Прибыль до налогообложения:

597383+65000=662383 руб.

Налог на прибыль:

662383*20%=132476 руб.

Разница составит:

132521-132476=63 руб.

Вывод: в течении  10 лет мы будем включать 220 руб. в прочие расходы, тем самым уменьшая каждый месяц налог на прибыль на 63 руб.

Второй вариант:

Создание резерва по сомнительным долгам.

В налоговом учете налогоплательщик не обязан создавать резерв сомнительных долгов. Формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом налогоплательщика и осуществляется в соответствии с требованиями, установленными в ст. 266 НК РФ.

Прежде всего в целях главы 25 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Это правило не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов.

Пункт 4 ст. 266 НК РФ устанавливает, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого  резерва включается полная сумма  выявленной на основании инвентаризации  задолженности;

2) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании  инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого  резерва.

Рассмотрим создание резерва по сомнительным долгам на примере ООО "МСТ-Мебель".

Выручка от отчетного периода составила 2038000 руб.

По состоянию на 31.03.2014 г. сумма дебеторской задолженности составила:

1. Производство и продажа дивана. Срок уплаты истек 20 декабря предыдущего года - 30000 руб.;
2. Моделирование детской комнаты. Срок уплаты истек 17 января - 19000 руб.;
3. Производство и продажа кухни. Срок уплаты истек 25 марта - 47000 руб.

Таблица 8.2.4.  Дебеторская задолженность по предприятию.

№	Сумма задолженности (руб.)	Срок уплаты	Срок возникновения	Процент начисления резерва (%)	Сумма начисленного резерва (руб.)
1	30000	20.12	101 день	100	30000
2	19000	17.01	74 дня	50	19000
3	47000	25.03	7 дней	0	0
Итого	96000	-	-	-	49000

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

10% от 2038000=203800 руб.

Восстановление резерва:

2038000-96000=107800 руб.

Прибыль до налогообложения:

597603+65000+107800-2038000=566603  руб.

Налог на прибыль:

566603*20%=113321 руб.

Разница составит:

132521-113321=19200 руб.

Вывод налог на прибыль уменьшиться на 19200 руб.

Третий вариант:

Методы снижения нагрузки по НДС для организаций, занимающихся производством или выполнением работ путем переноса части прибыли на упрощенца.

компания ООО "МСТ-Мебель" на общем режиме налогообложения выполняет работы, в том числе и для заказчиков, не нуждающихся в вычетах по НДС, например для госорганов (Подпункт 4 п. 2 ст. 146 НК РФ). Выручка компании составляет 2404840 руб. за год (с НДС). На выполнение работ по заказу госорганов приходится 20% выручки -  480968 руб. Затраты на приобретение материалов - 595900  руб. с НДС.  Прочие затраты 935487 руб. ОСНО-  Общая система налогообложения.

Таблица 8.2.5. Расчет снижения нагрузки по НДС для организаций, занимающихся производством или выполнением работ путем переноса части прибыли на упрощенца.

	1 вариант ОСН	2 ВАРИАНТ
	ОСН	ОСН	УСН(Д-Р)
ВЫРУЧКА	2404840	1923872	480968
НДС в БЮДЖЕТ	275940	255397	0
		255396,96
ЗАТРАТЫ	1440487	1440487	9300
БАЛАНСОВАЯ ПРИБЫЛЬ	964353	483385	471668
		955053
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ/ЕДИНЫЙ НАЛОГ	192870,6	96677	47166,8
		143843,8
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ	771482,4	386708	424501,2
		811209,2