Единый сельскохозяйственный налог

Одновременно с этим, Кодексом установлено, что перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога налогоплательщики не могут до окончания налогового периода вернуться на иные режимы налогообложения.

Налоговым кодексом предусмотрена ситуация, когда по итогам налогового периода окажется, что доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров, работ и услуг составит менее 70 процентов. В этом случае налогоплательщик утрачивает право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения. Соответственно, такой налогоплательщик обязан за весь отчетный или налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц. Указанный перерасчет необходимо произвести в тридцатидневный срок по истечении отчетного или налогового периода, в котором допущено нарушение.

При этом указанный налогоплательщик не должен уплачивать пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам. Одновременно Кодекс возложил на налогоплательщика обязанность подать в налоговый орган соответствующее заявление о переходе на другой режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного или налогового периода. [2]

Уплата исчисленных сумм налогов должна быть произведена до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу.

Налогоплательщикам, уплачивающим единый сельскохозяйственный налог, предоставлено право по их желанию вернуться на другие режимы налогообложения. Для этого они должны уведомить об этом соответствующий налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.

Вновь же перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога они в этом случае могут не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу являются доходы, уменьшенные на величину расходов. [1]

Налоговым кодексом установлен соответствующий порядок определения и признания доходов и расходов.

Организации при определении объекта налогообложения должны учитывать доходы от реализации товаров, работ и услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы в соответствии с порядком определения доходов, установленных Кодексом при расчете налога на прибыль организаций. Соответственно,  при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу не должны учитываться доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, не должны учитываться доходы в виде полученных дивидендов, но при условии, что налоговым агентом было произведено их налогообложение.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики могут уменьшить полученные ими доходы на  четко оговоренные в Налоговом  кодексе виды расходов.

Перечень указанных расходов достаточно широк и включает более сорока видов. В их числе можно выделить следующие виды расходов:

– приобретение, сооружение и изготовление основных средств, приобретение  нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

– ремонт основных средств, в том числе арендованных, а также арендные, в том числе лизинговые, платежи за арендуемое, в том числе принятое в лизинг, имущество;

• материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений; 
• оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности;
• обязательное страхование работников и имущества, а также добровольное страхование рисков, урожая, грузов, товарно-материальных запасов и другого имущества по установленному в Кодексе перечню.  
• суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам, работам и услугам, расходы на приобретение или оплату которых подлежат включению в состав расходов при определении  объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом;
• суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на российскую таможенную территорию и не подлежащие возврату налогоплательщикам, а также суммы других налогов и сборов, уплаченных в соответствии с российским законодательством;

– суммы процентов, уплаченных за предоставление в пользование денежных средств, кредитов или займов, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказанных кредитными организациями;

– обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

– содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных правительством норм;

– оплата командировок, включая проезд, наем жилого помещения, суточные (в пределах установленных норм) и др.;

– оплата аудиторских, бухгалтерских и юридических услуг;

– оплата канцелярских товаров, почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг, услуг связи;

– реклама, подготовка и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

– питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

• расходы на подготовку специалистов для налогоплательщиков в образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования. Указанные расходы могут учитываться для целей налогообложения только при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры или контакты на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после завершения обучения;

 – оплата информационно-консультационных услуг, расходов на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, и некоторые другие виды  расходов.

Налоговый кодекс установил единую для всех организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого сельскохозяйственного налога, учетную политику в целях налогообложения.

Датой получения доходов установлен день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ и услуг или имущественных прав, то есть используется кассовый метод.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом кодексом установлены определенные особенности учета в составе расходов отдельных видов затрат.

В частности, материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы. Такой же порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц.

Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размерах, фактически уплаченных налогоплательщиком.

Затраты  на приобретение, сооружение или изготовление основных средств, а также затраты на приобретение или создание самим налогоплательщиком  нематериальных активов  отражаются в последний день отчетного или налогового периода. При этом указанные затраты учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Налоговой базой для исчисления налога является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. [1]

При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, должны учитываться в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом они должны пересчитываться в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов или дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, должны учитываться при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен в порядке, предусмотренном Кодексом при расчете налоговой базы налога на прибыль и других налогов.

При определении налоговой базы доходы и расходы должны определяться нарастающим итогом с начала налогового периода.

На налогоплательщиков - организаций возложена обязанность вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета.

Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы  в книге учета доходов и расходов. Форма и порядок заполнения этой книги утверждается министерством финансов.

Так же как и по налогу на прибыль, налогоплательщикам предоставлено право уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом указанный убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30%. Оставшаяся сумма убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Вместе с тем следует иметь в виду, что убыток, полученный налогоплательщиками при применении других режимов налогообложения, не может быть принят при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Так же и убыток, полученный налогоплательщиками при уплате единого сельскохозяйственного налога, не может быть принят при переходе на  иные режимы налогообложения.

Налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу установлен календарный год, а отчетным периодом – полугодие.

Налоговая ставка установлена в размере 6%.[1]

Налоговый кодекс установил следующий порядок исчисления и уплаты в бюджет единого сельскохозяйственного налога.

Указанный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода налогоплательщик обязан исчислить сумму авансового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Уплаченные авансовые платежи затем засчитываются ему в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и авансового платежа по налогу производится по местонахождению организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя. [1]

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, должен быть внесен в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Налоговые декларации представляются в налоговые органы организациями по истечении налогового или отчетного периода по своему местонахождению, а индивидуальными предпринимателями – по месту своего жительства.

Налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по итогам отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. [2]

По итогам налогового периода налоговые декларации должны быть представлены налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов России.

С учетом налогоплательщиков, администрируемых на федеральном уровне, в консолидированный бюджет Липецкой области поступило 16,1 млрд.руб. доходов, администрируемых ФНС России, рост по сравнению с аналогичным показателем 2011 года составил 11,5%.[6]

   Собираемость  налогов и сборов в 1 полугодии 2011 года по Тульской области  составила 99,48%.

В 1 полугодии 2011 года в консолидированный бюджет РФ поступило 2 млрд.руб. имущественных налогов, что на 3,2% больше, чем в 1 полугодии 2011 года.

   Налогов  на совокупный доход в 1 полугодии 2012 года поступило 923,6 млн.руб., или 120,2% к уровню поступлений за 1 полугодие 2010 года.

   Поступления  единого налога на вмененный  доход составили 360,1 млн.руб. (рост  на 9,4%), поступления от предприятий, применяющих упрощенную систему  налогообложения – 533,3 млн.руб. (рост  на 27,3%), единого сельскохозяйственного  налога поступило 30,1 млн.руб. (рост  на 50,9%). [6] 

Таблица 1

Динамика доходов бюджета Липецкой обл. на 2013 год и на плановый период 2012 и 2013 годов [5]

Наименование налогов и платежей	Оценка 2010 года	Прогноз 2011 года	Прогноз 2012 года	Прогноз 2013 года	Прирост (снижение) доходов				Темп прироста (снижения) доходов
					к предыдущему году			2013 г. к оценке 2010г.	к предыдущему году			2013 г. к оценке 2010 г.
					2011 г. к оценке 2010 г.	2012 г.	2013 г.		2011 г. к оценке 2010 г.	2012 г.	2013 г.
НАЛОГОВЫЕ И НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	18 844 666,3	23 319 447,8	26 010 570,0	28 983 552,0	4 474 781,5	2 691 122,2	2 972 982,0	10 138 885,7	23,7%	11,5%	11,4%	53,8%
Налоги на прибыль, доходы	12 719 497,9	13 265 742,3	14 527 591,9	15 964 064,1	546 244,4	1 261 849,6	1 436 472,2	3 244 566,2	4,3%	9,5%	9,9%	25,5%
Налог на прибыль организаций	6 115 392,9	5 959 473,8	6 467 955,0	7 034 519,1	-155 919,1	508 481,2	566 564,1	919 126,2	-2,5%	8,5%	8,8%	15,0%
Налог на доходы физических лиц	6 604 105,0	7 306 268,5	8 059 636,9	8 929 545,0	702 163,5	753 368,4	869 908,1	2 325 440,0	10,6%	10,3%	10,8%	35,2%
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	3 635 895,5	7 543 315,3	8 842 440,5	10 248 702,2	3 907 419,8	1 299 125,2	1 406 261,7	6 612 806,7	107,5%	17,2%	15,9%	181,9%
Единый сельскохозяйственный налог	5 521,6	5 902,6	6 282,4	6 757,9	381,0	379,8	475,5	1 236,3	6,9%	6,4%	7,6%	22,4%
Налог на имущество организаций	1 707 848,0	1 838 922,1	1 966 919,4	2 103 897,7	131 074,1	127 997,3	136 978,3	396 049,7	7,7%	7,0%	7,0%	23,2%
Транспортный налог	325 854,5	384 313,1	384 313,1	384 313,1	58 458,6	0,0	0,0	58 458,6	17,9%	0,0%	0,0%	17,9%
Налог на игорный бизнес	85 418,5	0,0	0,0	0,0	-85 418,5	0,0	0,0	-85 418,5	-100,0%	*	*	-100,0%
Налог на добычу полезных ископаемых	72 781,8	72 820,6	72 820,6	72 820,6	38,8	0,0	0,0	38,8	0,1%	0,0%	0,0%	0,1%
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	524,5	503,2	503,2	503,2	-21,3	0,0	0,0	-21,3	-4,1%	0,0%	0,0%	-4,1%
Государственная пошлина	197,6	197,6	197,6	197,6	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0%	0,0%	0,0%	0,0%
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	11 828,0	2 258,6	2 615,6	1 967,7	-9 569,4	357,0	-647,9	-9 860,3	-80,9%	15,8%	-24,8%	-83,4%