Акцизы

 

Введение

С 27 ноября 2011года вступили в силу существенные поправки, внесенные в главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ. В результате изменен порядок исчисления и уплаты акцизов, а их ставки возросли практически по всем видам подакцизных товаров.

Федеральный закон от 28.11.09 №282-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 и главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Закон №282-ФЗ), предусматривает индексацию ставок акцизов на 2010-2012 годы, а также внесению ряда изменений, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения акцизами, с целью повышения его эффективности. Указанным законом также утверждается новый размер ставок транспортного налога, обсуждение и принятие которых имело большой резонанс в средствах массовой информации.

Тема, связанная  с акцизами, является актуальной, так  как акцизы всегда имели львиную  долю в совокупных налоговых поступлениях. Акцизы являются не только важнейшей  строкой доходов федерального бюджета, но это и эффективный способ воздействия  на цену определенных видов товаров. Изменяя акцизы, государство может воздействовать на уровень потребления социально вредных товаров или ограничить импорт определенного товара.

 

 

 

 

 

 

1. Налогоплательщики  и объект налогообложения

Акциз - это федеральный  налог, взимаемый с 1 января 2001 г. на основании гл. 22 части второй НК РФ. Глава 22 применяется с учетом особенностей, установленных Федеральным законом от 05.08.2000 г. №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные  предприниматели;

3) лица, признаваемые  налогоплательщиками в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Организации и  иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ.

Подакцизными  товарами признаются:

1) спирт этиловый  из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая  продукция, (растворы, эмульсии, суспензии  и другие виды продукции в  жидком виде) с объемной долей  этилового спирта более 9%.

В целях гл. 22 НК РФ не рассматривается как подакцизные  товары следующая спиртосодержащая продукция:

• лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
• препараты ветеринарного назначения, разработанные для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;
• парфюмерно-косметическая продукция, объемом до 3 мл. включительно, в виде пробников, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти.

3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов):

• пиво;
• табачная продукция;
• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• прямогонный бензин.

Объектом налогообложения  являются следующие операции:

1) реализация  на территории РФ лицами произведенных  ими подакцизных товаров;

2) продажа лицами  переданных им на основании  приговоров или решений судов  конфискованных или бесхозяйных  подакцизных товаров;

3) передача на  территории РФ лицами произведенных  ими из давальческого сырья  подакцизных товаров собственнику  указанного сырья либо другим лицам;

4) передача в  структуре организации произведенных  подакцизных товаров для дальнейшего  производства неподакцизных товаров  (кроме прямогонного бензина и  этилового спирта);

5) передача на  территории РФ подакцизных товаров  для собственных нужд;

6) передача на  территории РФ подакцизных товаров  в уставный (складочный) капитал  организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору  простого товарищества;

7) передача организацией  произведенных ею подакцизных  товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

8) передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе;

9) ввоз подакцизных  товаров на таможенную территорию  РФ;

10) получение  денатурированного этилового спирта  организацией, имеющей свидетельство  на производство неспиртосодержащей  продукции

11) получение  прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налоговая  база, налоговый период и налоговые  ставки

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1. как объем  реализованных (переданных) подакцизных  товаров в натуральном выражении  - по подакцизным товарам, в  отношении которых установлены  твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2. как стоимость реализованных  (переданных) подакцизных товаров,  исчисленная исходя из рыночных  цен, без учета акциза, налога  на добавленную стоимость - по  подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3. как стоимость переданных  подакцизных товаров, исчисленная  исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом  периоде;

4. Расчетная стоимость  табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется отдельно.

Налоговая база по этиловому спирту определяется как  объем полученного денатурированного  этилового спирта в натуральном  выражении.

Налоговая база по прямогонному бензину определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налогообложение подакцизных товаров кроме автомобильного бензина и дизельного топлива  осуществляется по следующим налоговым  ставкам.

• Спирт этиловый и спиртосодержащая продукция:

На спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию  в металлической аэрозольной  упаковке, а также спиртосодержащую продукцию бытовой химии объемом до 3-х мл. сохранится нулевая ставка акциза.

• Алкогольная продукция:

По алкогольной  продукции с объемной долей этилового  спирта свыше 9% в 2012 году ставки акцизов увеличены примерно на 10%, а по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% включительно - на 20%.

Налоговые ставки по натуральным винам и по шампанским, игристым, газированным и шипучим винам в 2012 году также стабильно увеличились.

В отношении пива с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и  до 8,6% включительно с 2010 года ставка акциза повысилась почти в 3 раза, а по пиву с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% - более чем в 4 раза с ежегодной индексацией этих ставок.

• Автомобили:

В отношении  легковых автомобилей с мощностью  двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и  до 112,5 кВт (150 л. с.), а также свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и по мотоциклам с  мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) налоговые ставки в 2012 году повысились примерно на 10%. За менее мощные легковые машины, с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) как и ранее акцизы не взимаются, а за автомобили имеющие мощность двигателя в промежутке от 67,5 кВт (90) до 112,5 кВт (150 л.с.) налоговые ставки установлены достаточно щадящие. Десятикратный скачок акцизных ставок имеет место для легковых автомобилей и мотоциклов с мощностью двигателя более 112,5 кВт (150 л. с.). Такая налоговая политика должна оказывать стимулирующее воздействие на производство отечественного легкового автотранспорта, большая часть которого имеет двигатели, мощность которых не превышает 112,5 кВт (150 л.с.).

• Нефтепродукты:

С 2011 года система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.02.08 №118 (с изм. на 7 сентября 2011г.).

Более низкие ставки акцизов на автомобильные бензины  и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим характеристикам  требованиям 3, 4 и 5 классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход. Это позволит сократить сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемов производства более экологичных автомобильных бензинов и дизельного топлива.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты

Порядок исчисления акциза:

• Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
• Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах), налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
• Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Общая сумма  акциза при совершении операций с  подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Сумма акциза исчисляется  по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налогоплательщик  имеет право уменьшить сумму  акциза на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат:

1. Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные  налогоплательщиком при приобретении  подакцизных товаров в дальнейшем  использованных в качестве сырья  для производства подакцизных  товаров.

2. Суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

3. Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

4. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на сумму акциза, исчисленную с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

5. Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В связи с  ростом среднего уровня цен на потребительские  товары и прогнозом уровня инфляции на период с 2010 по 2012 годы предусмотрена ежегодная индексация ставок акцизов на все подакцизные товары в среднем на 10% по сравнению с предыдущим периодом. Следует отметить, что табачной и спиртосодержащей продукции в этом отношении повезло меньше, чем остальным подакцизным товарам. По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 28-30%.

Значительно возросли ставки акцизов на слабоалкогольную продукцию, натуральные вина, шампанское, газированные и шипучие вина. По пиву налоговые акцизные ставки возросли очень внушительно: в три-четыре раза.

Законом №282-ФЗ внесены поправки непосредственно в порядок исчисления акцизов. Например, ст. 200 НК РФ дополнена положением, в соответствии с которым при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, используемых в качестве сырья. С 2010 года, если производители такой алкогольной продукции используют в качестве сырья спиртосодержащую продукцию, сумма налогового вычета у них будет меньше сумм акциза, фактически уплаченного при приобретении спиртосодержащей продукции. В этом случае сумму вычета необходимо определять исходя из ставки акциза на этиловый спирт.