Акцизы

 

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований (ст. 15 НК РФ).

Налоги делятся на прямые и косвенные. Прямыми называются те налоги, при уплате которых налогоплательщик непосредственно вступает в налоговые правоотношения с органами государства, т.е. между ними нет посредников. К косвенным относятся такие налоги, при взимании которых в правоотношениях участвуют три субъекта: два плательщика - фактический и юридический - и государство [9, с. 122-125].

 

┌────────────────────────────────────────────┐

│              Налоги и сборы                │

└──────────────────────┬─────────────────────┘

┌──────────────────────┴─────────────────────┐

│              Прямые налоги                 │

└──┬─────────────────────────────────────────┘

   │      ┌──────────────────────────────────┐

   ├──────┤  Налог на  имущество организации  │

   │      └──────────────────────────────────┘

   │      ┌──────────────────────────────────┐

   │      │ Единый  налог на вмененный доход  │

   ├──────┤      для определенных видов      │

         │           деятельности           │

         └──────────────────────────────────┘

 

Схема 3. Основные региональные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами и иными организациями [9, с. 122-125]

 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                                         Налоги и сборы                                            │

└────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────┘

              ┌──────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┐

┌─────────────┴────────────┐     ┌───────────────┴───────────────┐  ┌────────────────┴──────────────┐

│       Федеральные        │     │           Региональные        │  │             Местные           │

└┬─────────────────────────┘     └────────────────┬──────────────┘  └──────────────────────────────┬┘

 │ ┌──────────────────────────┐  ┌────────────────┴──────────────┐  ┌────────────────────────────┐ │

 │ │     Налог  на доходы      │  │Единый  налог на вмененный доход│  │      Налог на имущество    │ │

 ├─┤      физических  лиц      │  │     для определенных видов    │  │        физических  лиц      ├─┤

 │ │            лиц           │  │          деятельности         │  │                            │ │

 │ └──────────────────────────┘  └────────────────┬──────────────┘  └────────────────────────────┘  │

 │ ┌──────────────────────────┐  ┌────────────────┴──────────────┐  ┌────────────────────────────┐ │

 ├─┤ Государственная  пошлина  │  │       Транспортный налог      │  │       Земельный  налог      ├─┤

 │ └──────────────────────────┘  └───────────────────────────────┘  └────────────────────────────┘  │

 │ ┌──────────────────────────┐                                     ┌────────────────────────────┐ │

 │ │     Таможенная  пошлина   │                                     │    Регистрационный сбор  с  │ │

 │ │                          │                                     │физических лиц, занимающихся│ │

 └─┤                          │                                     │     предпринимательской    ├─┘

   │                          │                                     │ деятельностью (патент)     │

   └──────────────────────────┘                                     └────────────────────────────┘

 

Схема 4. Основные налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами (гражданами)

 

Под фактическим плательщиком понимается покупатель, потребитель товара, работ, услуг. Под юридическим налогоплательщиком понимается производитель или продавец товаров (работ, услуг). Следовательно, уплата налога производится опосредованно, через цену товара. В соответствии с налоговым законодательством к косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины [9, с. 122-125].

В зависимости от субъектов - налогоплательщиков налоги подразделяются на уплачиваемые только юридическими  или только физическими лицами (см. схему 4), а также смешанные налоги, например земельный налог, транспортный налог, субъектами которых являются как физические, так и юридические лица [9, с. 122-125].

 

 

 

2. Методологические основы  исчисления и взимания акцизов

2.1. Понятие и плательщики  акцизов

 

Налогоплательщиками акциза являются лица, которые совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом (у которых возникает объект налогообложения).

Согласно ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения акцизом признаются отдельные операции [1].

Исходя из данного определения, следует, что не являются налогоплательщиками акциза те лица, которые не совершают указанных операций.

При этом необходимо отличать лиц, которые совершают облагаемые акцизом операции, от лиц, которые совершают какие-либо иные операции с подакцизными товарами. Первая группа лиц является налогоплательщиками, вторая - не является.

Налогоплательщиками акциза, как уже было отмечено выше, являются только те организации и индивидуальные предприниматели, у которых возникает объект налогообложения. Следовательно, если у какой-либо организации или индивидуального предпринимателя не возникает объекта налогообложения, то они не являются налогоплательщиками акциза и соответственно не должны сдавать налоговую декларацию.

Налогоплательщиков акциза можно поделить на две группы:

1) плательщики внутреннего акциза;

2) плательщики акциза на таможне.

Плательщиками внутреннего акциза являются организации и индивидуальные предприниматели, в том числе осуществляющие деятельность в рамках договора о совместной деятельности.

До 01.01.2011 плательщиками акциза на таможне являлись лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ [1].

В соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса РФ акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, являются разновидностью таможенных платежей. Согласно ст. 328 Таможенного кодекса РФ плательщиками таможенных платежей являются декларанты и иные лица, на которых Таможенным кодексом РФ возложена обязанность уплачивать таможенные платежи (например, таможенный брокер) [14].

При этом необходимо отметить, что вместо плательщиков таможенные платежи, в том числе акцизы, может заплатить любое иное лицо. В этом случае обязанность по уплате таможенного акциза также будет считаться исполненной.

С 01.01.2011 определение плательщиков акциза на таможне изменено в связи с ратификацией Соглашения о некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров, подписанного в г. Санкт-Петербурге 21.05.2010 [14].

 

2.2. Подакцизные товары (сырье) и объект налогообложения

 

Подакцизными товарами являются товары, которые облагаются специальным косвенным налогом (акцизом).

Как уже было отмечено ранее, некоторые операции с подакцизными товарами облагаются акцизами, некоторые не облагаются. При этом дополнительно совершение операций с подакцизными товарами влечет ряд ограничений при исчислении иных налогов.

Обязанность по уплате акциза возникает в том случае, когда при совершении операций с подакцизными товарами возникает объект налогообложения. При этом налогоплательщиком будет признаваться также то лицо, у которого возникает объект налогообложения [14].

Таким образом, объектом налогообложения акцизами являются операции, совершаемые с подакцизными товарами, подлежащие налогообложению.

Следовательно, для правильного определения объекта налогообложения необходимо определять как перечень подакцизных товаров, так и виды облагаемых операций.

Подакцизными товарами признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья;
2. спирт коньячный;
3. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением:
• лекарственных средств (включая гомеопатические лекарственные препараты),
• препаратов ветеринарного назначения, разлитых в емкости не более 100 мл;
• парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкостях не более 100 мл с долей спирта до 80% (включительно) и с долей спирта до 90% (включительно) при наличии пульверизатора, а с объемной долей этилового спирта до 90%, разлитой в емкости до 3 мл (включительно);
• отходов, образующихся при производстве спирта и ликероводочных изделий, подлежащих дальнейшей переработке и использованию для технических целей;
• виноматериалов;
4. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%);
5. табачная продукция;
6. автомобили легковые;
7. мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
8. автомобильный бензин;
9. дизельное топливо;
10. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
11. прямогонный бензин [14].

Налоговым кодексом предусмотрено освобождение некоторых видов подакцизной продукции от налогообложения при соблюдении установленных ограничений (табл. 1).

Таблица 1

Продукция, освобождаемая от налогообложения акцизом

Наименование продукции	Условия освобождения от налогообложения
спиртосодержащие средства медицинского назначения	Внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения	Внесены в Государственный реестр ветеринарных препаратов и разлиты в емкости не более 100 мл.
парфюмерно-косметическая продукция,	1. с объемной долей этилового  спирта до 90 процентов включительно; разлитая в емкости до 100 мл; наличие пульверизатора. 2. разлитая в емкости не более 100 мл.; с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно.
отходы	подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей; образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий; соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

 

Объектом налогообложения акцизом являются перечисленные в ст. 182 Налогового кодекса РФ операции. При этом все операции с подакцизными товарами, являющиеся объектом налогообложения, можно условно поделить на следующие группы:

- операции по реализации;

- операции по получению;

- операции по передаче;

- операции по ввозу подакцизных  товаров на территорию РФ и  иные территории, находящиеся под  ее юрисдикцией [14].

 

2.3. Порядок исчисления  акциза

 

1. Сумма акциза исчисляется по  итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Иными словами сумма акциза определяется по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых наступила в соответствующем налоговом периоде.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.