Характеристика бюджетов зарубежных стран

Нецелевые трансферты выделяются бюджетам провинций для выравнивания их доходов. Принцип бюджетного выравнивания закреплен  в Конституции. Формула расчета  выравнивающих трансфертов построена  таким образом, что федеральные  средства распределяются между семью  провинциями — Ньюфаундленд, Принс  Эдвард Айленд, Нова Скотия, Нью Брансвик, Квебек, Манитоба и Саскатчеван. Эти  субъекты федерации располагают  доходным потенциалом ниже среднего уровня. Доходный потенциал рассчитывается как разность между среднедушевыми поступлениями каждого налога в  целом по пяти провинциям, утвержденным в качестве федерального стандарта, и среднедушевыми налоговыми поступлениями  на территории провинции. Налоговые  поступления при этом рассчитываются по средним ставкам, действовавшим  на территории всех провинций. Налоговый потенциал рассчитывается по 33 позициям, включающим прямые и косвенные налоги.

Целевой трансферт для финансирования утвержденных программ выделялся бюджетам провинций с целью расходования полученных средств на здравоохранение  и среднее образование. Финансовые ресурсы передавались бюджетам провинций  в виде прямых перечислений из федерального бюджета, а также путем передачи в доходы региональных бюджетов части  налоговых поступлений федерального бюджета.

Средства в рамках финансирования национальной программы финансовой поддержки выделяются в соответствии с принципом долевого финансирования, а их сумма заранее не определяется. Финансовая помощь выделяется на содержание детских домов, домов инвалидов, прочих учреждений социальной и медицинской  помощи, а также напрямую инвалидам, престарелым и безработным. При  этом средства целевого трансферта не перечисляются на покрытие капитальных  затрат, бремя финансирования которых  полностью лежит на бюджетах провинций.

Бюджеты различных уровней в  Канаде имеют право привлекать заемные  средства в целях финансирования дефицита. При этом для федерального правительства не существует конституционных  ограничений на объем привлеченных средств на финансирование как текущих, так и капитальных расходов. Федеральное  законодательство не предусматривает  ограничений предельного объема заимствований и для органов  власти провинций, тем не менее законодательством  многих субъектов федерации такие  ограничения установлены. Например, нормативные акты провинции Альберта позволяют региональным органам  власти привлекать заемные ресурсы  на текущие цели в размере, не превышающем  прогнозный годовой объем налоговых  доходов бюджета провинции.

В Канаде существует несколько источников заемных средств для финансирования дефицита бюджета. Для федеральных  органов власти - это внутренний и внешний рынки долговых бумаг, а также кредиты, полученные от Канадской  пенсионной программы. Органы власти провинций  привлекают средства на внутреннем рынке  долговых бумаг и в виде кредитов от Канадской пенсионной программы. При этом последняя имеет право  покупать федеральные государственные  облигации и облигации органов  власти провинций только в случае превышения доходов над расходами  на выплату пенсий.

Региональные нормативные акты требуют от муниципальных органов  власти, чтобы их бюджеты, в отличие  от бюджетов вышестоящих уровней, были сбалансированы по текущим расходам. Таким образом, местные органы власти имеют право привлекать заемные  средства только для финансирования дефицита по капитальным расходам. В случае необходимости привлечь дополнительные финансовые ресурсы, органы власти муниципальных образований обязаны, в зависимости от субъекта федерации, либо согласовывать с вышестоящими властями объемы заимствований, либо предоставлять для утверждения в правительство провинций программу заимствований на срок, превышающий цикл бюджетного планирования, либо привлекать ресурсы в пределах лимитов на объем кратко- средне- и долгосрочных займов, установленных законодательством провинции. Органы власти многих провинций оказывают содействие местным бюджетам в получении займов путем организации государственных посреднических институтов или предоставления ссудных средств на условиях долевого финансирования [13].

 

2.6. Сопоставление бюджетной системы России и зарубежных стран.

          Бюджетные системы за рубежом строятся примерно по таким же основным принципам, что и в России. Этих принципов шесть:

1) принцип принятия бюджета  представительным органом власти  – в большинстве стран бюджеты  принимаются в форме закона, а  в США и некоторых других  странах для утверждения бюджета  требуется одобрение парламента;

2) принцип полноты –  все доходы и расходы правительства  отражаются в бюджете в полном  объеме (конечно, это идеальное  требование – на практике часто  есть какие-то секретные расходы,  содержания которых правительство  не детализирует);

3) принцип единства бюджета – единообразия всей бюджетной документации и классификации (в России первая бюджетная классификация введена в 1812);

4) принцип приоритетности  обязательных расходов – осуществление  утвержденных законодательством  государственных расходов не  ставится в зависимость от  величины получаемых доходов  (поэтому-то часто и возникает  бюджетный дефицит);

5) принцип ежегодного  утверждения бюджета – бюджеты,  как правило, готовятся на год;

6) принцип бюджетного  равновесия – сбалансированность (хотя бы приблизительная) расходной  и доходной частей бюджета. 

 

          Начало финансового года различно  в разных странах: 

1. 1 января – Россия, Франция;
2. 1 апреля – Великобритания, Япония, Канада;
3. 1 июля – Италия;
4. 1 октября – США.

          Федеративная бюджетная система  США во многом схожа с российской. Она подразделяется на три  уровня – федеральный бюджет, бюджеты штатов, местные бюджеты.  В свою очередь, последние состоят  из на бюджетов графств, муниципалитетов,  городских самоуправлений, школьных  округов и особых округов. Так  же российская бюджетная система  во многом схожа с канадской,  которая тоже подразделяется  на три уровня. Два из них (федеральный и региональный) составляют государственную власть; третий (муниципальный) подчиняется законодательным властям провинций и территорий.

          Бюджетные системы Великобритании, Италии, Франции, Японии немного  отличаются от бюджетной системы  России. Бюджетные системы Великобритании  состоит из 4 уровней - государственный бюджет, который в свою очередь делится на консолидированный фонд и национальный фонд займов, местные бюджеты специальные внебюджетные фонды, финансы государственных предприятий. Бюджетная система Франции многозвенная, но отличается высокой степенью централизации. Бюджетные система Японии состоит из бюджета центрального правительства (общий счет), бюджетов местных властей и специальных счетов, включающих как специальные фонды, так и счета предприятий, служб, корпораций, принадлежащих центральным и местным органам власти.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ФРГ и РФ: сравнительный анализ доходной части федерального бюджета

 

Проведем сравнительный анализ бюджетных систем двух федеративных государств России и Германии. Центральным  звеном бюджетных систем, как Российской Федерации, так и Германии является Федеральный Бюджет, поэтому данный анализ будем проводить путем  сравнительных характеристик Федерального Бюджета, и начнем с доходной его  части. Формирование доходов определят  целую систему финансовых каналов, по которым в казну стекаются  средства от физических и юридических  лиц. Налоговые поступления составляют большую часть всех доход, как  бюджета России, так и Германии. Рассмотрим сначала налоговые доходы Германии [17],[18]. Они представлены в таблице 2.

 

Таблица 2- Налоговые доходы Федерального Бюджета с 2008-2011 гг.

Налоги	Доходы федерального бюджета, млрд евро
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Подоходный налог	64,6	69,4	72,8	75,3
Налог на прибыль	17,7	17,7	18,1	18,9
Налог на добавленную стоимость	76,0	78,3	81,0	82,5
Налог на табак	16,3	16,2	16,6	17,0
Налог на сырую нефть	42,9	43,2	43,6	43,9
Прочие федеральные налоги	7,2	8,0	8,3	8,2
Налоговые доходы	224,7	232,8	240,7	248,3

 

Как видно из диаграммы, представленной на рисунке 2, что центральное место в формировании доходов федерального бюджета занимает налог на добавленную стоимость, его доля в формировании доходов составляет в 2011 году 34 %.

 

Рисунок 2. Структура налоговых поступлений в ФБ Германии в 2011 году

 

Налогом на добавленную стоимость облагается вся система частного и общественного  потребления. Взимание налога с налога принципиально исключается путем вычета так называемого «входного» НДС. В качестве его можно вычитать НДС на товары, приобретенные внутри Европейского союза, а также импортный НДС, уплаченный предпринимателем в таможенный орган при ввозе товара из стран, не являющихся членами ЕС. Плательщиками НДС являются предприниматели, т, е. лица, самостоятельно занимающиеся предпринимательской деятельностью или профессиональной деятельностью. Только предприниматели имеют право вычитать «входной» налог. Не платят налог предприниматели с местонахождением в Германии, свободном порту или в определенных районах прибрежных вод, оборот которых с НДС в предшествовавшем году не превышал определенной суммы. Объектом импортного налога на добавленную стоимость является ввоз предметов с территории третьих стран на национальную территорию. Отправной точкой определения налоговой базы импортного НДС является таможенная стоимость ввозимого товара.

Налоговая система Германии в формировании доходной части Федерального бюджета  опирается, так же, на подоходный налог. Доля подоходного налога составляет 30% от общей суммы налоговых поступлений. Подоходный налог взимается с физических лиц (причем, если они постоянно проживают в Германии, то платят этот налог с доходов, полученных и в других странах, если они еще не были обложены налогом). Целый ряд категорий граждан (наемные рабочие, инвалиды, слепые) имеют дополнительные налоговые льготы, которые носят фиксированный характер или ограничены верхним уровнем. С доходов без ограничений вычитаются лишь затраты на налоговых консультантов и церковный налог. Налог взимается по прогрессивной шкале до объема доходов с 10001 евро для тех людей, которые предпочитают платить налог отдельно сами за себя, и 20 001 евро для тех, кто состоит в браке и предпочитает платить налоги вместе и получать налоговые возвраты вместе. Оплата налога семейными парами практикуется чаще всего тогда, когда у одного супруга высокий доход, а у другого — средний или низкий. Необходимо помнить, что система налогообложения доходов в Германии резко прогрессивная — от 3,8% — ставка на низкий доход до 36,72% — за высокий доход. Доходы, которые превышают 150 000 евро, облагаются по максимальной ставке 36,72% для одиноких и 31,45% — для семей. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Основной вычет для человека равен 7 664 евро, а для семейной пары — 15 329 евро. Этот налоговый вычет из налогооблагаемого дохода рассчитывается как основные расходы человека на питание, жилье, коммунальные услуги. Ежегодно он изменяется в зависимости от стоимости жизни. Родители имеют право также на вычет в размере платы за первое образование после школы (до 4 000 евро в год). Это может быть как высшее образование, так и специальное [15].

Обложение юридических лиц производится посредством налога на прибыль. В  настоящее время с началом  функционирования единого европейского внутреннего рынка во всех странах - членах Европейского Союза вводится единообразная ставка: минимальная - в размере 30%, максимальная - 40%. Доля налога на прибыль снижается в  структуре налоговых доходов, в 2011 году она составляла 8%.

Налог на сырую нефть. В 2011 г. его удельный вес составил 18 %. В абсолютном выражении сумма налога колеблется незначительно. В 2010 он увеличился на 0,4 млрд. евро, к 2011 еще на 0,3 млрд. евро.

Прочие федеральные налоги. Их удельный вес в 2011 году составил  с 3%. В абсолютном выражении сумма растет (с 2008 к 2011 на 1 млрд. евро).

Как видно из диаграмм, представленных на рисунке 3 и налоговые доходы с 2008г до 2011 года имеют четкую тенденцию к увеличению.

 

Рисунок 3. Динамика налоговых поступлений с 2008-2011гг.

 

Проанализируем налоговые доходы РФ в 2008-2011 гг. и сравним с аналогичным периодом ФРГ. Налоговые доходы РФ в 2011г. составили 4354,58 млрд. руб. их объем уменьшился по сравнению с 2008 на 214,66 млн.руб.[1-4] Налоговые доходы в федеральный бюджет представлены в таблице 3.

 

 

Таблица 3-Налоговые поступление в федеральный бюджет Российской Федерации

Вид расходов	Доходы федерального бюджета, млрд. руб.
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Налог на прибыль в организации	641,32	761,12	195,419	255,026
Налоги и взносы на социальные взносы	404,98	506,77	509,77	32,90
Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые  на территории РФ	1499,23	1123,62	1258,319	1442,648
Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ	827,28	1169,07	893,186	1199,568
Налоги, сборы и регулярные платежи  за пользование природными ресурсами.	1157,36	1637,52	1006,261	1408,315
Прочие налоговые поступления	39,08	51,38	26,701	16,128
Итого налоговые поступления	4569,25	5249,48	3889,656	4354,582

 

 

 

Как видно из рисунка 4 центральное  место в структуре налоговых  поступлений занимают налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территорию РФ. Доля этого раздела составляет 33% в 2011 год. В налоговом законодательстве произошли изменения, которые повлекли за собой дополнительные потери в поступлении налога на добавленную стоимость в связи с введением поквартальной уплаты налога (установление налогового периода по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) как квартал). Но в связи с проведением налоговыми органами мероприятий по укреплению платежной дисциплины происходит увеличение поступлений, а также увеличением акцизов на спиртосодержащую продукцию, табачную продукцию, рост поступлений акцизов на бензин.