Анализ использования основных средств на предприятии

При поступлении основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 составляется следующая корреспонденция счетов:

Приобретены основные средства у юридического лица на сумму – 90000тенге:

- на договорную стоимость  Д-т 122-125       К-т 671   - 90000 тенге

- на сумму НДС (15%)          Д-т 331               К-т 671   - 13500 тенге

Оприходованы основные средства, полученные безвозмездно на сумму – 132000 тенге:

- на балансовую стоимость  Д-т 122-125        К-т 727   - 132000 тенге

- на сумму износа начисленную  на день передачи Д-т 122-125   К-т 131-134 28000 тенге.

АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 получена компрессорная станция из цеха основного производства на сумму – 105795тенге:

Д-т 122               К-т 900   - 105795 тенге

АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 приобрел электрооборудование на сумму 120000 тенге. Счет поставщика принят к оплате. НДС – 15% = 18000 тенге. Счет оплачен с расчетного счета – 138000 тенге. НДС принят в зачет – 18000 тенге. Были составлены следующие проводки:

Д-т 123               К-т 671   - 120000 тенге

Д-т 331               К-т 671   - 18000 тенге

Д-т 671               К-т 441   - 138000 тенге

Д-т 633               К-т 331   - 18000 тенге

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект.

Карточку заполняют на основе Актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Основанием для отметок о выбытии основных средств при передаче объекта основных средств другому субъекту, а также при перемещении объектов основных средств внутри ТЭЦ-2 является Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств, при списании объекта основных средств вследствие ветхости износа - Акт на списание основных средств. Записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту объекта вносятся в карточки на основании Актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируют в Описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств.

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при ручной обработке информации проводят в Карточках учета движения основных средств, в которых на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела 12 «Основные средства». В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартала, месяца), поступление, выбытие (в том числе ликвидировано), остаток на конец месяца (квартала, года). На основе этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств.

Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов.

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации, по приказу руководителя ТЭЦ-2 создаются постоянно действующие комиссии в составе главного инженера или заместителя руководителя ТЭЦ-2 (председатель), главного бухгалтера или его заместителя материально ответственных лиц, представителя собственника, представителя Дорожной полиции (при списании автотранспортных средств).

Постоянно действующие комиссии производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку; составляют акты на списание основных средств. Комиссия обязана при составлении актов использовать паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию.

Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют Актом о ликвидации основных средств. Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенная руководителем.

ТЭЦ-2, или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в Акте по разделу «Расчет результатов списания объекта».

Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется Актом на списание автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах комиссией и утверждается руководителем ТЭЦ-2 или лицом на то уполномоченным. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, полученных в результате списания автотранспортной техники.

АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 ликвидирует оборудование, балансовая стоимость – 17000 тенге. Списан износ – 38000 тенге. Начислена заработная плата рабочему за демонтаж оборудования – 14000 тенге. Начислен социальный налог от заработной платы рабочего – 2940 тенге. Оприходован металлолом на сумму – 3000 тенге. Были составлены следующие проводки:

Д-т 842               К-т 123   - 17000 тенге

Д-т 132               К-т 123   - 38000 тенге

Д-т 842               К-т 681   - 14000 тенге

Д-т 842               К-т 635   - 2940 тенге

Д-т 206               К-т 722   - 3000 тенге

В конце года все суммы учтенные на счете 842 «Расходы по выбытию основных средств» списываются с кредита этого счета в дебет 571 «Итоговый доход (убыток)», а доходы, учтенные по кредиту счета 722, списывают на увеличение итогового дохода:

Д-т 571               К-т 842   - 33940 тенге

Д-т 722               К-т 571   - 3000 тенге

Финансовым результатом от ликвидации объекта является убыток, который нужно списать на счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» со счета 571 «Итоговый доход (убыток)»:

Д-т 561               К-т 571   - 30940 тенге

Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех) оформляют Актом. На его основании делают отметку о перемещении основных средств в инвентарных карточках и инвентарных списках объектов по месту их нахождения. При внутрихозяйственном перемещении основных средств делают записи по дебету и кредиту счетов подраздела 12 «Основные средства».

 

2.2.2 Учет амортизации (износа) основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темиртау» ТЭЦ-2

 

Амортизация - это процесс распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Начисление амортизации в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 отражается по дебету счетов издержек производства и других (счета 935, 126, 811, 821, 343 и др.) и кредиту счетов подраздела 13(счета 131, 132, 133, 134), субсчет «Износ арендуемых основных средств».

В АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 используют метод равномерного списания стоимости.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

-срока полезной службы. При его определении необходимо  принять во внимание состояние объекта при приеме его в эксплуатацию, намерения ТЭЦ-2 по его эксплуатации и содержанию (вопросы ремонта и техобслуживания, климатические условия и другие);

-предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством  Республики Казахстан. Нормы, установленные  хозяйствующим субъектом, не должны превышать предельных норм, установленных налоговым законодательством.

Предприятие АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 приобрело оборудование стоимостью 670000 тенге, комиссией определена предполагаемая ликвидационная стоимость в размере 80000 тенге, срок эксплуатации оборудования по технической документации определен в 10 лет.

Ежегодная сумма амортизации по методу равномерного списания стоимости составит (670000–80000)/10 лет=59000 тенге и соответственно ежемесячная сумма амортизации составит 59000/12 мес.=4916,7 тенге.

Срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости пересматривается с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Так, исходя из данных предыдущего примера, через 4 года после приобретения оборудования из-за изменения вида хозяйственной деятельности срок эксплуатации основного средства будет пересмотрен и установлен в 7 лет, сумма амортизации (ежегодной) на оставшиеся 3 года составит:

(670000-(59000*4 года)–80000)/3 года=118000 тенге 

или ежемесячно (118000/12 мес)=9833,3 тенге.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

 

2.2.3 Учет затрат по ремонту  основных средств на предприятии  АО «Миттал Стил Темиртау»  ТЭЦ-2

 

Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Их отдельные части (основные узлы и детали, конструктивные элементы) изнашиваются в более короткий срок, по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом целом

В соответствии с СБУ 6 первоначальная стоимость объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений увеличивается только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность, площадь, скорость. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы при их возникновении.

Предприятие АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 имеет автомашину, первоначальная стоимость которой составляет 180000 тенге, срок полезной службы 8 лет. После пяти лет эксплуатации на автомашину установлен новый двигатель стоимостью 31000 тенге и проведены работы по замене правого крыла стоимостью 4800 тенге. В результате замены двигателя срок службы автомашины увеличился на 2 года. Поскольку затраты по замене двигателя улучшают показатели срока службы автомашины, на сумму 31000 тенге увеличивается первоначальная стоимость, а расходы в сумме 4800 тенге, как не повлиявшие на состояние объекта, признаются текущими расходами.

Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и другое. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств для поддержания их в рабочем состоянии.

Ремонт основных средств может производиться подрядным, хозяйственным или смешанным способами. При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные организации), при хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого ТЭЦ-2. При смешанном способе часть ремонтных работ осуществляется своими силами и часть - специализированными организациями.

При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным особом на основе договора с подрядными организациями, АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом.

АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 создает «Ремонтный фонд» для равномерного включения затрат по ремонту, который учитывается на счете 687 «Прочие», субсчет «Ремонтный фонд». По кредиту счета 687 показывают образование резерва, по дебету – использование.