Анализ использования основных средств на предприятии

Затем после завершения капитального ремонта на основании «Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов», составленного специальной комиссией, фактическая сумма затрат по ремонту основных средств списывается следующими бухгалтерскими записями: дебет счетов 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) - на стоимость выполненных работ по ремонту объектов основных средств, используемых в процессе реализации товаров (работ, услуг); 821 «Общие и административные расходы» - на стоимость выполненных работ по ремонту объектов основных средств, не связанных с производственным процессом; 934 «Ремонт основных средств» - на стоимость выполненных работ по ремонту объектов основных средств, используемых в производственном процессе, кредит счета 920 «Вспомогательные производства».

О произведенном капитальном ремонте объектов основных средств делается отметка в соответствующей инвентарной карточке.

1.2.4 Задачи учета и аудита сохранности и реальности оценки основных средств

С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью, субъектами периодически проводится инвентаризация основных средств в соответствии с действующими нормативными актами и учетной политикой предприятия.

В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 24 «Организация бухгалтерской службы» периодичность проведения инвентаризации устанавливается хозяйствующим субъектом самостоятельно.

Важной задачей аудитора является проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств. Аудитору необходимо проверить, приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица за сохранность основных средств; заключены ли с назначенными лицами письменные договоры об их полной материальной ответственности; созданы ли условия материально ответственным лицам для обеспечения сохранности основных средств; назначена ли приказом руководителя постоянно действующая инвентаризационная комиссия для проведения проверки сохранности основных средств; проводилась ли перед составлением годового бухгалтерского отчета инвентаризация основных средств; правильно ли оформлены се результаты и соблюдаются ли сроки их рассмотрения; какие меры приняты к виновным в случае выявления недостачи основных средств. Аудитор обязан выборочным методом осуществить контрольную инвентаризацию для выявления реальности наличия основных фондов, числящихся на балансе предприятия. Если па предприятиях небольшое количество объектов основных средств, то следует провести их сплошную проверку. Но если их количество значительно, то нужно выделить группы основных средств (это могут быть, например, транспортные средства, ПЭВМ, мебель, дорогостоящие объекты и др.), проверка которых должна быть сплошной, и группы для выборочной проверки, в которых, например, будет проверен каждый 10-й объект.

Аудитору следует обратить внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедших в негодность и подлежащих списанию, не учтенные, а также излишние машины и оборудование, которые должны быть реализованы. На объекты, подлежащие реализации или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описи. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением данных по описям инвентаризации с показателями аналитического учета. На основании изучения всех материалов инвентаризации дастся заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложения по его улучшению.

Приступая к проверке наличия и сохранности основных средств, аудитор должен установить, ведется ли аналитический учет основных средств, т.е. проверить наличие и правильность оформления инвентарных карточек, открываемых на каждый объект основных фондов, на которых фиксируются техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка и все переоценки. Здесь же отражаются и изменения характеристики объекта, например достройка, модернизация и т.д. Данные, указанные в инвентарных карточках, должны соответствовать данным первичных документов. Поэтому всегда можно проверить на месте соответствие учетных данных фактическому наличию и состоянию основных средств.

Переоценка основных средств. В соответствии с СБУ 6, в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату, проводится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. Согласно действующим нормативным актам, хозяйствующие субъекты самостоятельно принимают решения о порядке и правилах индексации основных средств в соответствии с законодательством.

В результате переоценки получают полные и точные данные о наличии и структуре основных средств, их реальной текущей (рыночной) стоимости и степени износа. Переоценка основных средств создает для предприятия экономически обоснованные условия определения себестоимости продукции, рентабельности, а также формирования инвестиционных ресурсов для активного обновления основных фондов. Материалы по переоценке основных средств могут служить обоснованной базой для уточнения норм амортизации с учетом роста технического прогресса, сохранности и лучшего использования основных средств.

Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогично инвентаризационной и приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость объектов применительно к ценам, складывающимся на день переоценки. До начала проведения переоценки основных средств проводится их инвентаризация в установленном порядке. Исходными данными для переоценки основных фондов является их первоначальная стоимость, срок службы, техническое состояние.

Переоценка основных фондов производится одним из методов: либо на основе рекомендованных Госкомстатом РК коэффициентов пересчета, либо па основе прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января 2004 г. па соответствующие виды основных фондов и подтвержденными документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости указанных фондов. Предприятия и организации, проводящие индексацию, имеют право переоценивать любую часть имеющихся у них основных фондов одним методом, а другую - вторым методом. Для подтверждения рыночной цены на объекты основных фондов (средств) могут быть использованы следующие способы: экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств, подтвержденные консультационной или иной специализированной организацией; получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию от предприятий-изготовителей; справки торгующих или иных организации о ценах на товары; сведения о ценах, опубликованных в специализированных изданиях.

Аудитор должен проверить правильность произведенных переоценок основных средств и отражение их результатов в учете. Сумма увеличения первоначальной стоимости основных средств в результате произведенной переоценки отражается по дебету соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства» и кредиту счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств».

На сумму доначисленного износа по переоцениваемым объектам основных средств делается следующая бухгалтерская запись: дебет счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств», кредит соответствующих счетов подраздела 13 «Износ основных средств».

На сумму начисленного износа от разницы между стоимостью этих объектов основных средств до уценки и после уценки делается бухгалтерская запись: дебет счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств», кредит счетов подраздела 13 «Износ основных средств».

2   УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ АО «МИТТАЛ СТИЛ ТЕМИТАУ» ТЭЦ-2. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ АО «МИТТАЛ СТИЛ ТЕМИТАУ» ТЭЦ-2.

2.1 Организация бухгалтерской службы  на предприятии АО «Миттал  Стил Темитау» ТЭЦ-2

На предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 – 4 бухгалтера: главный бухгалтер; бухгалтер материального отдела; бухгалтер по основным средствам; бухгалтер по себестоимости. В бухгалтерии три компьютера.

На ТЭЦ-2 используется программа SAP R/3. Основным преимуществом SAP R/3 является то, что она позволяет ежесуточно вводить информацию в систему и пользоваться этой информацией на всех уровнях руководства. R3 позволяет быстрее и легче получить нужную информацию. Поэтому теперь не требуется лишняя бумажная документация, достаточно зайти в тот или иной модуль. Внедрение этой системы облегчило работу, особенно в плане ежемесячной отчетности, квартальной и годовой. Все модули системы связаны между собой и бизнес процессы в них настроены таким образом в конечном итоге получить достоверный финансовый баланс по предприятию в целом.

Материальные отчеты по расходу материалов сдают в бухгалтерию ТЭЦ-2 начальники цехов, на основании этого бухгалтера списывают материалы и учитывают затраты  на ремонт.

Производственно-технический отдел ежемесячно сдает данные о расходе топлива, угля, мазута на производство тепла и электроэнергии. Также дают расходы технической, самаркандской и питьевой воды, используемой для выработки тепла и электроэнергии.

Отдел ремонтов сдает в бухгалтерию ТЭЦ-2 ежемесячно акты о выполненных работах по выполненным текущим и капитальным ремонтам основных средств.

Бухгалтер материального отдела проверяет поступления материальных запасов на склад со складов ЦПП АО «Миттал Стил Темитау», сверяет остатки по карточкам складского учета и оборотным ведомостям расходов материалов ежемесячно.

Бухгалтер по основным средствам заполняет акты о поступление, выбытие и ликвидации основных средств, начисляет амортизацию по основным средствам ежемесячно.

Бухгалтер по себестоимости рассчитывает себестоимость, после отдает все данные в плановый отдел, на основании этих данных отдел делает анализ себестоимости.

2.2    Действующий порядок  учета основных средств на  предприятии АО «Миттал Стил  Темитау» ТЭЦ-2

2.2.1 Учет поступления и выбытия основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темиртау» ТЭЦ-2

Основные средства в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 оцениваются по первоначальной стоимости. Стоимость основных средств, приобретенных в результате операций по обмену, измеряется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных активов с поправкой на сумму полученных (переданных) денег. Основные средства в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Движение основных средств оформляют на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 следующими документами:

• акт приемки-передачи (перемещения основных средств) – форма № ОС-1 (Приложение А);
• акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - форма № ОС-2;
• акт на списание основных средств - форма № ОС-3 (Приложение Б);
• акт на списание автотранспортных средств - форма № ОС-4 (Приложение В);
• инвентарная карточка учета основных средств - форма № ОС-6 (Приложение Г, Д);
• опись инвентарных карточек по учету основных средств – форма № ОС-10 (Приложение Е);
• карточка учета движения основных средств - форма № ОС-12 (Приложение Ж);
• карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств - форма № ОС-12а;
• инвентарный список основных средств - форма № ОС-13 (Приложение К);

 Документы по основным  средствам подлежат регистрации  в Журнале-ордере №12.

Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов; для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен быть, в соответствии с существующим законодательством, оформлен в особом порядке; для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой; для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту (вклады в уставный капитал, реализация, дарение).

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией. Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем ТЭЦ-2 или лицами на то уполномоченными. В Акте приемки передачи (перемещения) основных средств помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта. Срок полезного использования основных средств определяется АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 самостоятельно при принятии объекта к учету, исходя из технических условий его эксплуатации, норм, установленных субъектом или других условий.

Порядок определения прогнозируемой ликвидационной стоимости АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 отражает в своей учетной политике: либо ее определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния и исходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств Акт выписывается в двух экземплярах работником подразделения (отдела)-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй -подразделению (отделу)-сдатчику.

При безвозмездной передаче (дарении) основных средств другому субъекту, Акт составляется в двух экземплярах (для субъектов, сдающих и принимающих объект). При реализации основных средств другому субъекту Акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются у сдающего ТЭЦ-2 (где первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй - к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства. Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств приведен выше.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации) и делает запись по оприходованию основных средств.