Анализ использования основных средств предприятия

Основные средства (ОС) (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов производства.

Основные средства - это имущество, которое используется в процессе производства более одного года и переносит свою первоначальную стоимость на продукцию постепенно посредством амортизационных отчислений. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства.

Главными задачами анализа  основных средств является:

- оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами;

- изучение динамики, показателей, характеризующих использование ОС предприятия;

- оценка степени эффективности использования основных средств;

- определение влияния использования основных фондов на объём произведённой продукции;

- определение потенциальных возможностей предприятия в повышении эффективности использования основных средств.

Источниками информации для проведения анализа являются:

1) Бухгалтерский баланс (форма № 1).

2) Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2).

3) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

4) Статистическая форма № 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов".

5) Статистическая форма № БМ "Баланс производственной мощности".

6) Статистическая форма № С-1 "Сведения о вводе в эксплуатацию зданий, сооружений и реализации инвестиционных проектов".

7) Статистическая форма № С-2 "Сведения о ходе строительства важнейших объектов".

8) Паспорт предприятия, инвентарные карточки учёта ОС.

Последовательность проведения анализа:

1) изучение и анализ состава и структуры ОС предприятия;

2) анализ технического состояния ОС;

3) изучение показателей движения ОС;

4) оценка натуральных и стоимостных показателей, характеризующих использование ОС.

I. Анализ основных средств предприятия обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры. Фонды предприятия делятся на производственные и непроизводственного назначения.

К производственным основным средствам предприятий относятся  все средства труда, которые участвуют в производственном процессе, создают условия для его осуществления, служат для хранения и перемещения предметов и продуктов труда.

К непроизводственным основным средствам предприятий относятся  объекты социальной сферы: жилищно-коммунального  хозяйства, просвещения, культуры, здравоохранения, физической культуры и социального обеспечения.

Производственные основные средства играют исключительно важную роль в деятельности предприятия, определяя  производственную программу, ассортимент  и качество выпускаемой продукции. Поэтому на предприятиях происходит процесс обновления и качественного совершенствования основных производственных средств. Это достигается двумя путями:

1) техническим перевооружением и реконструкцией действующих предприятий и модернизацией или заменой устаревших основных средств новыми, отвечающими современному уровню развития техники и технологии;

2) созданием основных средств более высокого технического уровня при строительстве новых и расширении действующих предприятий.

Кроме того, в зависимости от участия в процессе производства основные средства делятся на активную и пассивную части.

К активной части основных производственных средств относятся: силовые машины и оборудование, рабочие  машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент.

К пассивной части  основных производственных средств  относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, производственный и хозяйственный  инвентарь.

Соотношение этих двух частей основных производственных средств имеет важное экономическое значение. Именно активная часть основных средств определяет технический уровень и производственные возможности предприятия: производственную мощность, уровень механизации и автоматизации, производительность труда. Поэтому решающим признаком улучшения структуры основных средств является увеличение доли их активной части.

Анализ начинается с  оценки динамики наличия и структуры  ОС. В структуре основных фондов принято выделять здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, в том числе флот и перегрузочную технику, земельные участки и объекты природоиспользования, производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды ОС.

Основные средства переносят  свою стоимость на готовый продукт постепенно в течение длительного времени, охватывающего несколько производственно-технологических циклов. Поэтому учет основных средств и отражение их в балансе организованы таким образом, чтобы одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещной формы и постепенную потерю стоимости. Поэтому, анализ основных средств основывается на следующих показателях оценки их стоимости: первоначальная, восстановительная, остаточная, ликвидационная и дисконтированная.

Первоначальная  стоимость отражает фактические затраты на приобретение (создание) основных средств. Первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются достройка, коренная реконструкция или частичная ликвидация.

Первоначальная стоимость  основных средств, поступивших за счет капитальных вложений предприятий, включает затраты на возведение (сооружение) или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке, а также иные расходы по доведению данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению. Для отдельного объекта первоначальную стоимость определяют по формуле

где   С_об –  стоимость приобретенного оборудования; С_мр -  стоимость монтажных работ; З_тр – затраты на транспортировку;  З_тр – прочие затраты.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями  (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в  обмен на другое  имущество,  отличное  от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по  которой  оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Со временем стоимость воспроизводства  основных средств изменяется и первоначальная стоимость уже не отражает их действительную ценность.

Восстановительная стоимость соответствует затратам на создание или приобретение аналогичных основных средств в современных условиях. Для определения восстановительной стоимости основных средств проводят их переоценку путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. 

Постепенная потеря стоимости основных средств отражается в оценке основных средств по остаточной стоимости. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость, уменьшенную на величину износа:

где  С_{перв(восст)}  – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;  И– износ основных средств.

Оценка основных средств  по остаточной стоимости необходима для того, чтобы знать их качественное состояние и для составления бухгалтерского баланса.

Оценивается наличие ОС на начало года, поступление, выбытие и наличие на конец года.

Поскольку в течение  года физический объем основных средств  меняется  (предприятие, например, может приобрести несколько единиц нового оборудования и списать часть действовавшего), первоначальная стоимость основных средств на конец года будет отличаться от первоначальной стоимости на начало года. Первоначальная стоимость на конец года рассчитывается следующим образом:

где   – стоимость первоначальная на начало года; 

   – стоимость введенных в течение года основных средств; 

   – стоимость выбывших в течение года основных средств.

Так как стоимость основных средств на начало и на конец года могут  значительно различаться между собой, в экономических расчетах используется показатель среднегодовой стоимости. Определить среднегодовую стоимость основных средств можно различными способами.

При упрощенном способе среднегодовую стоимость определяют как полусуммы остатков  на начало и конец периода:

где   – первоначальная стоимость основных средств на начало года; 

  – первоначальная стоимость на конец года.

Но ввод - вывод основных средств в течение года идет неравномерно, поэтому предложенный выше способ дает приблизительный результат. Для более точного определения среднегодовой стоимости основных средств применяется формула, которая учитывает месяц ввода – вывода:

где  М1   и М2 – число полных месяцев, соответственно, с момента ввода (выбытия) объекта (группы объектов) основных средств;  С_введ – стоимость введенных в течение года основных средств; С_выб – стоимость выбывших в течение года основных средств.

Однако самый точный способ определения среднегодовой  стоимости основных средств –  это расчет по формуле средней  хронологической:

где С^н   – стоимость основных средств на начало месяца; С^к  – стоимость основных средств на конец месяца.

Ликвидационная стоимость - сумма средств или стоимость  других активов, которую предприятие  ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом затрат, связанных с их реализацией  (ликвидацией).

Если основные средства приобретаются с отсрочкой платежа  без уплаты процентов, то при первоначальном признании эти средства и соответствующие обязательства отражаются по справедливой стоимости уплаченного за них вознаграждения. Это значит, что при составлении отчетности необходимо учесть временную стоимость денег, что подразумевает дисконтирование номинальной стоимости таких активов. Ставка дисконтирования в данном случае обычно принимается равной рыночной ставке процента, под который компания могла бы привлечь финансирование на аналогичный срок и в аналогичной валюте. Разница между общей суммой платежа (номинальной стоимостью) и справедливой стоимостью уплаченного вознаграждения (дисконтированной стоимостью) должна учитываться как проценты, начисленные за пользование кредитом.

Например, компания приобрела 1 января 2010 года оборудование, за которое обязалась уплатить 2 млн руб. 31 декабря 2011 года. Необходимо учесть приобретенные основные средства в финансовой отчетности.

 По состоянию на 1 января 2010 года основные средства будут отражены по дисконтированной стоимости, а ставку дисконтирования следует принять равной проценту по рублевым кредитам со сроком погашения через два года. Допустим, рыночная ставка процента по таким кредитам равна 10%. Дисконтированная стоимость основных средств в этом случае составит 1652,8 тыс. руб. [2 млн руб. / (1 + 0,1)2].

Разница между номинальной  стоимостью основных средств по договору и их дисконтированной стоимостью – 347,2 тыс. руб. – представляет собой общую сумму процентов за использование отсрочки платежа.

II. Анализ технического состояния ОС.

С этой целью принято  выделять ОС по срокам их эксплуатации: до 5 лет, от 5 до 10 лет, от 10 до 15 лет, от 15 до 20 лет (ОС свыше 20 лет в промышленности считаются устаревшими).

Для анализа используются такие показатели, как коэффициент  износа основных средств и коэффициент годности основных средств.

Износ - это постепенная утрата основными средствами своей потребительной стоимости. Следует различать моральный и физический износ.

Физический износ - это  утрата основными средствами своей  потребительской стоимости в  результате снашивания деталей, воздействия  естественных природных факторов и агрессивных сред. Физический износ может быть двух видов: продуктивный и непродуктивный. Продуктивный физический износ - потеря стоимости в процессе эксплуатации, непродуктивный износ характерен для  основных средств, находящихся на консервации вследствие естественных процессов старения.

Для характеристики физического износа используют ряд показателей: 

1. Коэффициент физического износа вычисляют по формуле:

где И – сумма износа, начисленная за весь период эксплуатации;      Сперв – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Для объектов, срок службы которых ниже нормативного, коэффициент  износа может быть рассчитан по формуле:

где     Т_ф – фактический срок службы данного объекта;  Т_н – нормативный срок службы данного объекта.

Для объектов, срок службы которых превысил нормативный, коэффициент износа  находят по формуле

где   Т_ф  – фактический срок службы данного объекта;   Т_н  – нормативный срок службы данного объекта;  Т_в – возможный остаточный срок службы данного объекта сверх фактически достигнутого.

Коэффициент физического  износа зданий и сооружений может  быть определен по формуле

где    d_i – удельный вес i-го конструктивного элемента в стоимости объекта; a_i –  процент износа i-го конструктивного элемента.

Моральный износ - это  утрата стоимости вследствие снижения стоимости воспроизводства аналогичных  объектов основных средств, обусловленных  совершенствованием технологии и организации производственного процесса. Существует два вида морального износа:

1) основные средства обесцениваются, так как аналогичные основные средства производятся с меньшими затратами и становятся дешевле;

2) в результате научно-технического прогресса появляется более современное и более производительное оборудование.

Относительная величина морального износа первого вида может быть рассчитана по формуле

где  С_перв – первоначальная стоимость средств труда; С_восст – восстановительная стоимость средств труда.

Моральный износ второго вида можно  установить, определив восстановительную  стоимость по формуле:

где  С_совр, С_уст – восстановительная стоимость современной и устаревшей машины;  П_совр, П_уст – производительность устаревшей и современной машины.

Сущность морального износа заключается в том, что  средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до окончания срока физической службы.

Нагляднее всего моральный  износ может быть продемонстрирован  на примере компьютеров. На протяжении последних 50 лет компьютеры постоянно  развивались, дешевели и становились  миниатюрнее, электронные лампы  в них сменились транзисторами, затем интегральными схемами (чипами).

Моральный износ выгоден  обществу в целом, так как ведет  к снижению издержек производства, но не выгоден отдельным лицам, поместившим  капитал в основные средства с  целью получения прибыли от сдачи  их в аренду.

2. Коэффициент годности основных средств - коэффициент равный отношению остаточной стоимости (первоначальной стоимости основных фондов за вычетом износа) к их полной первоначальной (восстановительной) стоимости. Данными для его расчета служит бухгалтерский баланс.

На практике эти коэффициенты не отражают фактической изношенности и годности основных средств и поэтому могут уточняться в процессе их анализа. На их величину оказывают влияние амортизационная политика в организации, проведение переоценки основных средств, консервация и восстановление основных фондов.

III. Показатели движения ОС.

Со временем или в  результате изменения технологии часть  основных средств списывается с  баланса и, наоборот, вновь приобретенные  основные средства зачисляются на баланс предприятия.

О том, насколько быстро идет этот процесс, можно судить по коэффициентам выбытия и обновления основных средств:

где    К _выб–  коэффициент выбытия основных средств; С _выб – суммарная стоимость выбывших в течение года основных средств; С _нг – первоначальная стоимость основных средств на начало года.  

где   К _обн – коэффициент обновления основных средств; С _введ - суммарная стоимость введенных за год основных средств; С _кг – первоначальная стоимость основных средств на конец года.

Большие значения этих коэффициентов  наблюдаются тогда, когда на предприятии идет интенсивная замена оборудования вследствие реконструкции или модернизации производства.

Движение основных фондов оценивается положительно, если коэффициент ввода выше коэффициента выбытия. Это говорит о росте возможностей организации по увеличению выпуска продукции и эффективности использования производственных мощностей.

IV. Далее проводится оценка показателей эффективности использования основных средств, их динамики.

Для того чтобы судить, насколько эффективно используются основные средства, существует ряд показателей, среди которых важнейшими являются фондоемкость и фондоотдача.

Фондоотдача – это прямая величина, характеризующая уровень отдачи капитала.

Фондоотдачу рассчитывают по формуле:

где    Ф_о – фондоотдача; В – годовой выпуск продукции в стоимостном или натуральном выражении; С _ср – среднегодовая стоимость основных средств.

Показатели отдачи характеризуют  выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов.

Фондоемкость или коэффициент закрепления основных средств - это величина обратная показателю фондоотдачи. Ее определяют по формуле

где Ф_е - фондоемкость единицы продукции.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции.

Зная фондоемкость продукции, можно рассчитать потребность в  основных средствах.

К анализу обеспеченности предприятия основными средствами относится определение фондовооруженности. Данный показатель определяется как отношение среднегодовой стоимости всех основных средств к среднесписочному количеству работающих на предприятии:

где Р - число работающих на предприятии (включает всех рабочих, ИТР и административно-управленческий состав). Данный показатель показывает стоимость основных средств, приходящихся на одного работающего.

Рентабельность вычисляется  по формуле:

Фондоемкость, фондоотдачу, рентабельность относят к обобщающим показателям. Кроме обобщающих, существуют частные показатели эффективности использования основных средств, которые характеризуют использование отдельных групп основных средств.

Анализ использования оборудования начинается с изучения степени использования  производственной мощности.

Производственная мощность - максимально  возможный объем выпуска продукции за определенный период, в заданной номенклатуре и ассортименте на основе прогрессивных норм использования оборудования и производственных площадей с учетом оптимальных режимов работы. Степень использования характеризуется с помощью коэффициента использования производственных мощностей (К_исп):

где - производственная мощность предприятия, ТП- товарная продукция

К коэффициентам использования оборудования относят коэффициенты экстенсивного (по времени) и интенсивного (по мощности) использования оборудования, а также интегральный коэффициент.

Коэффициент экстенсивного  использования оборудования показывает использование его во времени. Рассчитывается как отношение фактического фонда рабочего времени оборудования к плановому фонду: Кэкст. = Тф. / Тпл.

 Коэффициент интенсивного использования оборудования отражает уровень использование его по производительности: 

где     К_и – коэффициент интенсивного использования оборудования; П_т– производительность фактическая; П_т – производительность по технической норме.

Интегральный  коэффициент – характеризует использование оборудования как по времени, так и по производительности:

где     Кэ – коэффициент экстенсивного использования оборудования; Ки – коэффициент интенсивного использования оборудования.

Календарный фонд времени – это максимально возможное время работы оборудования: , где - количество установленного оборудования, Т – число дней в году.

Коэффициенты использования календарного и режимного времени определяются по следующим формулам:

где     К_эк  – коэффициент использования календарного времени; Т_ф – фактическое время работы оборудования; Т_к – календарный фонд; 

где  К_эр – коэффициент использования режимного времени; Т_реж - режимный фонд.

И, наконец, анализируется  степень использования площадей предприятия. Рассчитывается показатель, показывающий, сколько продукции, произведенной предприятием, приходится на 1м2 общей площади предприятия (производственные и непроизводственные):

Фпл. = ВП / S

где ВП - валовая продукция, S- общая площадь.

Но, так как на непроизводственных средствах продукция не производится, данный показатель чаще используется для определения выработки продукции на 1 м2 производственных площадей. Кроме того, при изучении использования площадей предприятия рассчитывается удельный вес производственных и непроизводственных площадей в общей площади, а также удельный площадей, занятых под основное и вспомогательные производства в общей площади производственных площадей.

Заключение.

Таким образом, основные средства - это имущество, которое используется в процессе производства более одного года и переносит свою первоначальную стоимость на продукцию постепенно посредством амортизационных отчислений. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства.

Эффективное использование  основных фондов способствует улучшению  технико-экономических показателей  предприятия, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления. Поэтому необходимо проводить анализ использования основных средств на предприятии.

При анализе основных средств на предприятии анализируются  наличие, структура, движение основных средств. Основным показателем использования  основных средств является фондоотдача. Изучается экстенсивная (по времени) и интенсивная (по мощности) загрузка предприятия. Рассчитываются такие показатели, как фондовооруженность, отражающая обеспеченность основными средствами предприятия. Также рассматривается степень использования площадей предприятия.

В процессе анализа выявляются и изучаются факторы, которые  тем или иным образом влияют на результаты деятельности предприятия  и в частности на эффективность  использования основных средств. После проведения анализа определяются пути и резервы повышения эффективности использования основных средств. Ими могут быть ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование, внедрение мероприятий по НТП.

Актив

На начало отчетного периода, тыс. руб.

На конец  отчетного периода, тыс. руб.

Пассив

На начало отчетного периода, тыс. руб.

На конец  отчетного периода, тыс. руб.

1. Внеоборотные активы (ВА)

293 150

279 445

1. Собственный капитал (СК)

175 054

239 039

2. Оборотные активы (ОА)

99 546

91 087

2. Заемный капитал (ЗК)

217 642

131 493

2.1. Запасы и затраты (ЗиЗ)

43 446

41 516

2.1. Долгосрочные заемные средства (ДЗС)

204 665

89 184

2.2. Дебиторская задолженность (ДЗ)

51 678

41 497

2.2. Краткосрочные кредиты и займы (ККЗ)

6 000

25 500

2.3. Денежные средства и краткосрочные

финансовые вложения (ДС+КФВ)

4 422

8 074

2.3. Кредиторская задолженность (КЗ)

6 977

16 809

Имущество (ВБ)

392 696

370 532

Источники формирования имущества (ВБ)

392 696

370 532

Показатели

Положительная тенденция

Негативная

тенденция

1. Динамика имущества

_

2. Динамика прибыли 

2.1. прибыль от продаж

+

2.2. прибыль от налогообложения

2.3. чистая прибыль отчетного  периода

+

3. Динамика внеоборотных активов  

_

4. Динамика оборотных активов 

+

5. Кредиторская задолженность 

_

6. Собственный капитал должен быть больше

    половины от общей  величины источников

    формирования имущества

+

7. Наличие собственных оборотных  средств

+

8.. Рентабельность 

8.1. Общая рентабельность

_

8.2. рентабельность продаж

_

8.3. рентабельность издержек

_

8.4. рентабельность собственного  капитала

_

9. Оборачиваемость 

9.1. оборачиваемости всего капитала

+

9.2. оборачиваемость оборотных активов

+

9.3. Оборачиваемость затрат

9.4. Оборачиваемость дебиторской  задолженности

_

9.5. Оборачиваемость кредиторской задолженности

+

9.6. Оборачиваемость запасов и  затрат

+

Показатели

На начало отчетного периода

На конец  отчетного периода

Изменения

Влияние структурных сдвигов,%

тыс. руб.

удельный вес, %

Тыс. руб.

удельный вес, %

Абсолютные

Относительные

удельный вес, %

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1. Внеоборотные активы

293 150

74,65

279 445

75,42

-13 705

4,68

0,77

3,49

2. Оборотные активы

99 546

25,35

91 087

24,58

-8 459

8,50

-0,77

2,15

2.1. Запасы и затраты

43 446

11,06

41 516

11,20

-1 930

4,44

0,14

0,49

2.2. Дебиторская задолженность

51 678

13,16

41 497

11,20

-10 181

19,7

-1,96

2,59

2.3. Денежные средства и краткосрочные финансовые

       вложения

4 422

1,13

8 074

2,18

3 652

82,59

1,05

0,93

Имущество

392 696

100

370 532

100

-22 164

-5,6

-

-5,6

Показатели

На начало отчетного периода

На конец  отчетного периода

Изменения

Влияние структурных сдвигов,%

тыс. руб.

удельный вес, %

тыс. руб.

удельный вес, %

Абсолютные

Относительные

удельный вес, %

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1. Нематериальные активы

-

-

-

-

-

-

-

-

2. Основные средства

273 935

93,45

270 808

96,90

-3 127

-1,14

3,45

-1,07

3. Незавершенное строительство

11 128

3,8

7 762

2,78

-3 366

-30,25

-1,02

-1,15

4. Долгосрочные финансовые  вложения

8 013

2,73

13

0,01

-8 000

-99,84

-2,72

-2,73

5. Отложенные налоговые активы

74

0,02

862

0,31

788

1 064,86

0,29

0,27

Внеоборотные активы

293 150

100

279 445

100

-13 705

-4,68

-

-