Управление дебиторской задолженностью, типы кредитной политики, определение оптимального объема дебиторской задолженности

1.3 Отражение дебиторской  задолженности в Пояснениях  к  бухгалтерскому балансу и отчету  о прибылях и убытках.

По данным годового бухгалтерского учета по счетам расчетов, включая векселя и авансы, заполняются «Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках». Табличная часть пояснений к годовой бухгалтерской отчетности призвана обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса.  Оформление Пояснений к бухгалтерскому балансу производится в соответствии с Приказом Минфина РФ «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности  организаций» №124н от 05.10.2011[ 9], в соответствии с которым организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчетов. 

       В разделе  5 «Дебиторская и кредиторская  задолженность» пояснений приводится  расшифровка к статьям 1230 «Дебиторская  задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность». Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало и конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе  раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в разделе №5 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

 Здесь прослеживается  четкая взаимоувязкапоказателей,  например в бухгалтерском балансе  дебиторская задолженность показывается  одним показателем строки баланса,  а в приложении к балансу  этот показатель расшифровывается  по отдельным элементам :

- долгосрочная (со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты) и

- краткосрочная (со сроком  погашения в течении 12 месяцев  после отчетной даты) , расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные, прочая дебиторская задолженность);

- просроченная, срок исковой давности по которой истек [Прил«Ф»].

       С учетом  положений п.20 ПБУ 4/99 и сложившейся  практики хозяйствования в составе  дебиторской  и кредиторской  задолженности можно выделить  следующие виды:

Таблица1. Виды дебиторской  и кредиторской задолженности, отражаемые в Пояснениях к годовой бухгалтерской  отчетности.

Дебиторская задолженность	Кредиторская  задолженность
Покупатели и заказчики (сч. 62)	Поставщики и подрядчики (сч.60, 76)
Задолженность участников по вкладам в уставный капитал (сч.75/1)	Авансы полученные (сч.62, 76)
Авансы выданные (сч. 60, 76)	Задолженность перед персоналом организации (сч.70)
Прочие дебиторы (сч.71,73 и  др.)	Задолженность по налогам  и сборам (сч.68)
	Задолженность перед государственными фондами (сч.69)
	Задолженность участникам (учреди-телям) по выплате доходов сч.75/2
	Прочие кредиторы

Показатели таблицы 5.1 раздела 5 «Пояснений к бухгалтерскому балансу  и Отчету о прибылях и убытках» в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской федерации  «О формах бухгалтерской отчетности»  [9], заполняются по данным синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов, на которых отражены суммы дебиторской задолженности. Информация в целом по группе и по каждому приводится за отчетный период и предыдущий год.

     В графах  «На начало года» и «На конец  года» указывается задолженность,  учтенная по условиям договора, а также по тем видам дебиторской  задолженности, по которым созданы  резервы по сомнительным долгам. При этом в круглых скобках  приводится величина «резерва  по сомнительным долгам»

      В графах  «Изменения за период» отражаются:

- «Поступление» - сумма  увеличения дебиторской задолженности  «в результате хозяйственной  операции (сумма долга по сделке)»,  а также «причитающиеся проценты  штрафы и иные начисления»,  взимаемые за нарушение условий  договора по предъявленным претензиям. При заполнении указанных показателей  не учитываются суммы дебиторской  задолженности, поступившей и  погашенной (списанной) в одном  отчетном периоде;

- «Выбыло» - показывается  сумма погашенной дебиторской  задолженности; сумма дебиторской  задолженности, «списанная на  финансовые результаты», за минусом  дебиторской задолженности, поступившей  и погашенной (списанной) в отчетном  периоде; а также суммы «восстановление  резерва» по сомнительным долгам, относимые на прочие доходы;

- «Перевод из долгосрочной  в краткосрочную задолженность» - отражаются суммы дебиторской  задолженности, переведенной в  краткосрочную, в случае когда  погашение дебиторской задолженности  ожидается в течении  12 месяцев  после отчетной даты.

     В таблице  5.2раздела 5 «Пояснений к бухгалтерскому  балансу и Отчету о прибылях  и убытках «Просроченная дебиторская  задолженность» приводится информация  о суммах дебиторской задолженности,  имеющейся на отчетную дату, и  не уплаченной в установленные  сроки. По каждому виду просроченной  задолженности показывается сумма  дебиторской задолженности, «учтенная  по условиям договора», а также  «балансовая стоимость» , т.е. сумма  дебиторской задолженности за  вычетом сформированного резерва  по сомнительным долгам.[16].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Отражение дебиторской  задолженности в бухгалтерской  финансовой отчетности на примере  предприятия ООО «Приборснаб»

2.1 Характеристика  деятельности ООО «Приборснаб».

Общество с ограниченной ответственностью «Приборснаб» организовано 03 апреля 2006 года, является юридическим лицом, действует в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью»[4], Гражданским Кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами Российской Федерации и Уставом.

В соответствии с Федеральным  законом «Оразвитии малого и среднего предпринимательства», ООО «Приборснаб» относится к малым предприятиям, т.к. среднесписочная численность  составляет 2 человека, а выручка  за предыдущий отчетный период составила  4495 тыс. руб. (по законодательству численность  работников на малых предприятиях  ограничена 100 работниками и выручкой 400 млн. руб. в год).[5].

      Адрес нахождения  офиса и склада: 607220, Россия, Нижегородская  область, г.Арзамас, ул. Л.Толстого, д.48.

ООО «Приборснаб» предлагает высококачественные счетчики воды свк, счетчики газа и другое контрольно-измерительное оборудование известных отечественных и зарубежных производителей.

Всегда в продаже:

-  счетчики воды СВК 15-3-1;

- счетчики воды СВК  15-3-2;

- счетчики воды СВК  20-5;

-  счетчики воды СВТ  20/50;

- датчиков массового расхода воздуха ДМРВ-П-М,

- дроссельные заслонки ДР 1-3 (406 двигатель) и ДР -2 (405 двигатель).

Целью работы общества является удовлетворение потребностей покупателей  счетчиками тепла, воды, газа и всеми  сопутствующими товарами вне магазинов, что отражено в выписке из Единого  государственного реестра юридических  лиц, ОКВЭД 52.63 [Прил «Б»].

Управление деятельностью  ООО «Приборснаб» осуществляется генеральным директором. Генеральный директор ООО «Приборснаб»Катаев Денис Александрович является лицом, уполномоченным на основе единоначалия организовать всю работу организации, без доверенности действовать от ее имени, представлять во всех организациях, распоряжаться имуществом и средствами, заключать договоры, выдавать доверенности, открывать в банке счета предприятия.

Руководитель общества избрал очень модный и  эффективный на сегодняшний день способ реализации товаров – через интернет. В 2006 году был создан сайт, на котором  был выложен рекламный ролик, который дает основные характеристики продаваемых приборов учета, а также  прайс-лист с ценами и количеством, имеющихся в наличии приборов.

Анализ основных показателей  деятельности ООО «Приборснаб»  проведем на основе баланса и  отчета о прибылях и убытках [Прил.«В»].

Таблица 2 -  Основные показатели  финансово-хозяйственной деятельности  ООО «Приборснаб».

№ п/п	Наименование показателей	Ед. измер.	2010 год	2011 год	Абсолютное отклонение(+, - )	Динамика (%)
1	Выручка (нетто)	Тыс. руб.	4495	3763	- 732	84
2	Себестоимость (покупная себестоимость  реализованных товаров)	Тыс. руб.	3802	3187	-615	16
3	Расходы на продажу	Тыс. руб.	586	493	-93	84
4	Прибыль от обычных видов  деятельности	Тыс. руб.	107	83	-24	78
5	Рентабельность, %	%	0,02	0,02	-	-

 Анализируя таблицу,  можно сделать выводы о том,  что несмотря на факты падения  выручки, и прибыли в 2011 году  по сравнению с аналогичным  периодом 2010 года, рентабельность предприятия  остается на прежнем уровне. Уменьшение  себестоимости и расходов на  продажу прямо связана с уменьшением  выручки, т. к. у общества  все реализованные товары –  изначально покупные.

 Бухгалтерский и налоговый  учет на предприятии ведется  Аутсорсинговой компанией  «РУиП», которая руководствуется в своей  деятельности Федеральным Законом  «О бухгалтерском учете, Положениями  по бухгалтерскому учету и  другими нормативными актами, закрепляя  свою методологию в Учетной  политике [Приложение №].Бухгалтерский учет предприятия ООО «Приборснаб» ведется журнально-ордерным способом  в программе 1С: Предприятие 8.0. Ответственность за состояние учета, своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на Генерального директора ООО «Приборснаб» идиректора   ООО АК «РУиП».

2.2.   Анализ дебиторской задолженности в составе финансовой отчетности  за 2011 год.

 Поскольку предприятие  ООО «Приборснаб» ведет торгово-закупочную  и посредническую деятельность, вопрос о дебиторской задолженности  для этой организации особенно  актуален.  Рассмотрим  отчетность  за 2011 годи проанализируем отраженную в ней дебиторскую задолженность.

Согласно учетной политике организации [Приложение «А»], инвентаризация ООО «Приборснаб», проведенная 31 декабря 2011 года была исполнена  в соответствии с закрепленными в учетной политике нормами законодательства.Был издан приказ руководителя об проведении инвентаризации, данные по инвентаризации оформлены с специальных актах инвентаризации. В рассматриваемой работе нас интересует акт об инвентаризации по Форме ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».[Прил «Г»].

Инвентаризация проводилась в отдельности по каждому дебитору, на основании оборотных ведомостей по счетам расчетов, договоров, актов сверокс дебиторами и кредиторами, других документов, подтверждающих наличие долга.

В ходе проверки расчетов с  контрагентами была оформлена справка о дебиторской и кредиторской задолженности. Она является основанием для составления акта инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками по форме № ИНВ-17. Акт был заполнен в двух экземплярах и подписан ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта переданв бухгалтерию, второй  -  остался в комиссии.[Прил «Г»].

 

В результате проведенной  инвентаризации на 31 декабря 2011 года, в  части инвентаризации расчетов, выявлено следующее:

1. Дебиторской задолженности всего на сумму 748829,92 руб.

- Из них подтвержденной  дебиторами на сумму 208348,50руб

- неподтвержденной дебиторами  на сумму 558215,45 руб.

- С истекшим сроком  исковой давности на сумму  3652,50 руб.

          2) Кредиторской задолженности на  сумму 410 088,97 руб.

               - из них согласованной с кредиторами  -410 088,97 руб.

               -  несогласованной с кредиторами  0 руб.

               - с истекшим сроком исковой  давности 0 руб.

Поскольку тема работы –  отражение дебиторской задолженности  в финансовой отчетности, заострим наше внимание именно на ней.

       Дебиторская  задолженность с истекшим сроком  давности в сумме 3652,50, зафиксированная  за предприятием  ООО «Деловые  линии» должна быть списана  на уменьшение прибыли или  резерва по сомнительным долгам. Учетной политикой предприятия  ООО «Приборснаб» на 2011год не  предусмотрено ведение учета  с использованием счета 63 «Резервы  по сомнительным долгам», поэтому  необходимо эту сумму списать  на финансовые результаты. Данный  факт, несомненно, будет представлен  руководителю ООО «Приборснаб», и в первых числах нового  отчетного периода данный безнадежный  долг будет списан. Все основания  для этого есть: отгрузка товара  на сумму 3652,50 была сделана  18.11.2008 года, договор на эту поставку  имеется, накладная и доверенность  на получение этого товара  имеется, имеется заверенный дебитором  акт сверки расчетов  от 30.04.2010 года.[Прил. «Д»].