Меры государственного
принуждения являются неотъемлемым элементом
механизма правового регулирования финансовых
отношений, как и любых других общественных
отношений. Следовательно, использование
этих мер необходимо и в случаях возникновения
потребностей в защите прав и законных
интересов субъектов финансовых правоотношений.
Это относится ко всем видам субъектов
— государству, его территориальным подразделениям,
органам государственной власти и местного
самоуправления, предприятиям, организациям,
учреждениям, гражданам. С помощью этих
мер обеспечивается исполнение юридических
обязанностей названных субъектов и в
необходимых случаях — восстановление
нарушенных прав.
Защита прав
и законных интересов субъектов,
участвующих в финансовых правоотношениях,
производится в административном или
судебном порядке, что в настоящее время
является общим правовым правилом.
"Если, не
нарушая материальных границ
своего права, индивид использует
его в ущерб другому индивиду;
если, соблюдая букву права, он
нарушает его дух, тогда говорят,
что он злоупотребляет своим
правом, но никак не употребляет
его на пользу, и такое злоупотребление
не может иметь юридических оправданий".
Поэтому государство,
будучи официальным представителем
и гарантом безопасности всех
участников финансовых правоотношений,
устанавливает способы защиты нарушенных
прав.
Способы защиты
нарушенных прав субъектов финансового
права имеют законодательно установленные
гарантии реализации.
Несомненным
демократическим достижением Российского
государства является правовое
закрепление увеличившихся возможностей
субъектов финансовых правоотношений
по обжалованию нарушенных прав.
Прежде всего характерно расширение
сферы применения судебного порядка защиты
прав для всех субъектов финансового права.
Эта возможность гарантирована, в частности,
Конституцией РФ, где статьей 45 определено
право каждого «защищать свои права и
свободы всеми способами, не запрещенными
законом», статьей 35 устанавливающей охрану
законом права частной собственности,
Федеральными конституционными законами
"О Конституционном Суде Российской
Федерации", "О судебной системе",
Арбитражным процессуальным кодексом,
Бюджетным кодексом и Налоговым кодексом
РФ. В частности в Налоговом кодексе возможность защищать свои
права предусмотрена для налогоплательщика
статьей 137 НК РФ: «Каждое лицо имеет право
обжаловать акты налоговых органов ненормативного
характера, действия и бездействия их
должностных лиц, если по мнению этого
лица такие акты, действия или бездействие
нарушают его права». Также НК РФ устанавливает презумпцию
правоты налогоплательщика в случаях
неустранимости сомнений, противоречий
и неясности актов законодательства о
налогах и сборах (ст.3); предоставляет
налогоплательщикам право не выполнять
неправомерные акты и требования налоговых
органов и их должностных лиц, которые
не соответствуют НК РФ или иным федеральным
законам (ст.21); предусматривает возможность
защиты налогоплательщиком своих прав
после окончания производства по делу
о налоговом правонарушении посредством
использования процедуры изменения сроков
уплаты налогов и пеней в форме отсрочки,
рассрочки или налогового кредита (ст.ст.63
- 67). Одной из гарантий исполнения обязанности
по уплате налогов, наряду с правосознанием
и гражданской позицией, являются меры
государственного принуждения, установленные
статьями 45, 46, 48 НК РФ.
Своеобразной
гарантией соблюдения финансовых интересов
налогоплательщиков является ст.59 НК РФ,
согласно которой при невозможности взыскания
с налогоплательщика или налогового агента
недоимки и пени по причинам экономического,
социального или юридического характера
такая задолженность признается безнадежной
и списывается в порядке, установленном
Правительством РФ или соответствующими
органами исполнительной власти субъекта
РФ или местного самоуправления. В результате
при невозможности взыскания задолженности
по фискальным платежам и при наличии
установленных законодательством причин
орган исполнительной власти определенного
территориального уровня имеет право
"простить" налогоплательщику его
долги.
Дополнительной
гарантией соблюдения прав участников
финансовых отношений и, в случае
нарушения, их защиты, следует
считать нормы законодательства,
устанавливающие возможность привлечения
к ответственности должностных
лиц финансовых органов, допустивших
неправомерные действия при исполнении
своих служебных обязанностей. Современное
финансовое законодательство значительно
повысило гарантии восстановления
нарушенных прав частных субъектов,
возложив имущественную ответственность
за вред, причиненный ведомственными
актами, не на орган, их принявший,
а на государство или муниципальное
образование. Финансово-правовая
ответственность Российской Федерации,
субъекта РФ или муниципального
образования реализуется за счет
принадлежащего им на праве
собственности имущества, кроме
имущества, которое закреплено
за созданными ими предприятиями
на праве хозяйственного ведения
или оперативного управления. По
публичным обязательствам не
подлежит взысканию имущество,
которое может находиться только
в публичной государственной
или муниципальной собственности.
По общим правилам, установленным
ГК РФ, не допускается обращение
взыскания:
- на землю и другие
природные ресурсы, находящиеся
в собственности публично-правовых
образований (п.1 ст.126);
- на имущество, переданное
Российской Федерацией, субъектом
РФ или муниципальным образованием
в доверительное управление (п.2 ст.1018).
Бюджетный
кодекс РФ регулирует порядок
возмещения вреда, причиненного
государством частным субъектам,
за счет средств федерального
бюджета. Процедуры взыскания государственных
денежных средств осуществляются по правилам,
устанавливаемым Федеральным законом
от 21 июля 1997 г. "Об исполнительном производстве"
и ежегодными законами о федеральном бюджете.
Законодательные нормы детализированы
подзаконными актами, в частности Постановлением
Правительства РФ от 22 февраля 2001 г. "Об
утверждении Правил взыскания на основании
исполнительных листов судебных органов
средств по денежным обязательствам получателей
федерального бюджета".
Выплата денежных
средств "потерпевшим" субъектам
производится по исполнительным
листам за счет казны Российской
Федерации из средств бюджета,
выделенных федеральным органам
исполнительной власти как главным
распорядителям бюджетных средств.
Исполнительные листы судебных
органов по искам, обращенным
к государству и подлежащим
удовлетворению за счет средств
казны Российской Федерации, направляются
для исполнения в Министерство
финансов РФ. Гарантией восстановления
нарушенных прав субъектов финансового
права является правило о субсидиарной
ответственности должника (нарушителя
финансового законодательства) и
главного распорядителя бюджетных
средств, в чьем ведении он
находится (ст.ст.286, 288 БК РФ). В
случае недостаточности у бюджетного
учреждения средств для исполнения
судебного решения исполнительный лист
передается для дальнейшего взыскания
за счет средств, выделенных главному
распорядителю. При этом дополнительного
обращения в суд в порядке искового производства
не требуется.
Если по
каким-либо обстоятельствам списание
средств с бюджетного счета не может быть
осуществлено, то восстановление нарушенных
финансовых прав гарантируется субъекту
посредством возврата исполнительного
листа и предоставления альтернативной
возможности предъявления его в Федеральное
казначейство для исполнения в следующем
финансовом году либо для обращения взыскания
на иное имущество.
Одновременно
бюджетное законодательство защищает
имущественные интересы государства,
вводя правовой режим иммунитета
бюджета. Статья 239 БК РФ "Иммунитет
бюджетов" устанавливает общий
запрет обращения взыскания на
бюджетные средства, исключение
из которого возможно только
в двух случаях:
- возмещение в размере
недофинансирования, если взыскиваемые
средства были утверждены в
законодательном порядке в составе
расходов бюджета;
- взыскание из бюджета
на основании судебного акта
убытков, причиненных неправомерными
действиями (бездействием) органов
государственной власти или органов
местного самоуправления.
Гарантией
защиты имущественных прав государства
также является принцип приоритета
публичных интересов в финансовой
деятельности. Относительно охраны
финансовых интересов государства
названный отраслевой принцип
конкретизирован в правовой позиции
Конституционного Суда РФ, согласно которой
реализация прав и законных интересов
отдельных индивидуальных субъектов или
групп граждан не должна оказывать чрезмерно
негативное влияние на обеспечение бюджетными
средствами прав и интересов всех членов
общества. Особую актуальность размеры
имущественной ответственности государства
приобретают в условиях недостаточности
бюджетных средств для решения многих
социальных проблем, связанных, например,
с материальным обеспечением права на
жизнь и достоинство личности.
Безусловно, финансовая
ответственность публичного субъекта
перед частным не должна нарушать
права (и не только имущественные)
остальных членов общества. Выплата
денежных средств из бюджета,
не предусмотренная соответствующим
законом (решением) на текущий
финансовый год, может повлечь
дисбаланс между расходами и
доходами государства. Результатом
таких незапланированных выплат,
которые хотя и являются в
силу юридической природы судебного
акта правомерными, может стать
недофинансирование государственных
функций. Предоставление бюджетных
денежных средств в объеме
меньше запланированного и гарантированного
нормами законов, несомненно, повлечет
ослабление государственного управления
и послужит причиной серьезных финансово-правовых
конфликтов. Относительно граждан, основным
доходом которых выступают бюджетные
выплаты (заработная плата, пенсия, социальные
пособия и т.д.), произойдет значительное
ущемление их финансовых прав и ухудшение
имущественного положения.
Учитывая публичное
предназначение государства, следует
признать правомерным, что основания
его ответственности за счет
денежных средств казны и пределы
обращения имущественного взыскания
на бюджет поставлены в прямую
зависимость от финансового благополучия
государства. Гарантией защиты
финансовых прав государства
выступают законодательно установленные
ограничения и иммунитеты, создающие
особый правовой режим бюджетных
средств и строго предписывающие
органам государственной власти
и местного самоуправления их
целевое использование. Финансово-правовые
режимы, придающие особенности правовому
статусу государства как субъекта
финансово-правовой ответственности,
направлены на максимальную защиту
государственных денежных средств.
Происходящее при этом ограничение
финансовых полномочий отдельных
субъектов тем не менее гарантирует соблюдение
имущественных прав большинства членов
общества.
3. Административный
порядок защиты прав и интересов
участников финансовых
правоотношений
Административный
способ защиты нарушенных прав субъектов
финансового права предполагает обращение
за защитой и восстановлением нарушенного
права к вышестоящему органу власти по
отношению к органу, принявшему решение
или выполнившему действие. Процессуальный
порядок реализации административного
способа защиты проще чем судебный. Решение
жалобы основывается на общих правилах
рассмотрения жалоб и заявлений органами
власти и предусматривает в основном месячный
срок рассмотрения, если иное не установлено
законодательством. Кроме того, административный
порядок предполагает упрощенное производство
по поданной жалобе, вынесение решения
по ней. Вместе с тем административный
порядок в ряде случаев не отрицает возможности
обращения впоследствии за защитой в суд
либо предоставляется альтернативный
порядок защиты прав субъектов финансовых
правоотношений. Соответственно, в различных
по виду финансовых отношениях имеются
свои особенности в его применении.
Например, при
защите прав государства на получение
налоговых платежей — бесспорный порядок
взыскания их с предприятий, организаций,
учреждений по решению налогового органа
при невнесении платежей в срок (ст. 46НК
РФ); тот же порядок взыскания платежей,
не внесенных в государственные внебюджетные
социальные фонды. В бесспорном порядке
взыскиваются и целевые субвенции, выделяемые
в нижестоящие бюджеты или внебюджетные
фонды вышестоящими органами при нарушении
условий использования на основании решений
этих органов и т.д. В денежно-кредитной
сфере Центральный банк РФ в целях защиты
интересов клиентов вправе взыскать с
коммерческих банков в бесспорном порядке
сумму недовнесенных средств в обязательный
резерв.
В свою очередь, субъекты,
к которым применены меры, вытекающие
из рассмотренного порядка, в целях защиты
своих прав и законных интересов вправе,
во-первых, обжаловать действия соответствующих
государственных органов также в административном
порядке по подчиненности и, во-вторых,
обратиться в суд или арбитражный суд.
В соответствии
со ст.137 НК РФ в административном
порядке со стороны налогоплательщиков
или налоговых агентов обжалованию
подлежат акты налоговых органов
как ненормативного, так и нормативного
характера.
Вместе с
тем Налоговый кодекс устанавливает
два условия, соблюдение которых
необходимо для защиты нарушенных
прав налогоплательщиков или
налоговых агентов:
Во-первых, ненормативные
акты налоговых органов, а также
действия или бездействие должностных
лиц этих органов должны, по
мнению налогоплательщика или
налогового агента, нарушать их
права;
Во-вторых, нормативные
правовые акты налоговых органов
обжалуются в порядке, предусмотренным
не Налоговым кодексом, а иным
федеральным законодательством.
Объектом обжалования
со стороны налогоплательщика могут быть
следующие ненормативные акты налоговых
органов, обозначенные Налоговым кодексом:
- решения о доначислении
налога или пени (п.3 ст.40);
-решения о взыскании
налога, сбора, а также пени
за счет денежных средств, находящихся
на счетах в банках (п.3 ст.46);
- инкассовые поручения
на перечисление налога в бюджет
(п.2 ст.46);
- решения об отказе
в предоставлении отсрочки или
рассрочки по уплате налога
или сбора (п.6 ст.64);
- решения о приостановлении
операций по банковским счетам
налогоплательщика или налогового
агента (ст.76);