Порядок защиты прав и законных интересов участников финансовых отношений

- решения об аресте  имущества налогоплательщика или  налогового агента (ст.77);

- акты, на основании которых  налоговые органы вправе самостоятельно  определять суммы налогов, подлежащих  уплате по аналогии (п.3 ст.91);

- извещения о времени  и месте рассмотрения материалов  налоговой проверки (п.1 ст.101);

- решения руководителей  налоговых органов (их заместителей) о привлечении лица к ответственности  за нарушение законодательства  о налогах и сборах, об отказе  в привлечении лица к ответственности  за нарушение законодательства  о налогах и сборах либо  о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля (п.8 ст.101.1).

     Кроме названных  ненормативных актов, обжалованию  подлежат и решения вышестоящих  налоговых органов, вынесенные  по вопросам рассмотрения заявлений  налогоплательщиков на неправомерные  действия, бездействие или акты  нижестоящих налоговых инспекций.

     Не подлежат  обжалованию в административном  или судебном порядке акты  налоговых проверок, поскольку сами  по себе они не содержат  обязательных для налогоплательщиков  предписаний, влекущих юридические  последствия.

     Налогоплательщик  имеет право оспаривать и правомерность  действий или бездействия должностных  лиц налоговых органов, если  последствиями такого поведения  стали:

- нарушения законных прав  и интересов подателя заявления;

- создание незаконных  препятствий осуществлению права  собственности или иных вещных  прав, а также свобод;

- возложение дополнительных  обязанностей или иных незаконных  имущественных обременений;

- незаконное привлечение  к налоговой ответственности.

     Действия должностных  лиц налоговых органов, нарушающие  права налогоплательщиков и, следовательно,  подлежащие обжалованию, могут  выражаться в различного рода поступках:

- проведение контрольных  мероприятий с нарушением налогово-процессуальных  норм;

- предъявление требования  об уплате налога или сбора;

- предъявление письменного  налогового уведомления об уплате  налога и т.д.

     Бездействие  должностных лиц налоговых органов,  нарушающее права налогоплательщиков, чаще всего выражается в уклонении  от возврата излишне взысканных  сумм налога, сбора или пени.

      Преимущества  административного способа разрешения  разногласий с налоговыми органами:

• простота процедуры, позволяющая  налогоплательщику самостоятельно защищать свои права, не пользуясь услугами юристов;

• быстрое рассмотрение жалобы;

• отсутствие необходимости  уплаты пошлины;

• обжалование даже с  отрицательным для налогоплательщика  результатом позволяет ему лучше  уяснить точку зрения налогового органа, и при обращении в суд  налогоплательщик получает возможность  более тщательно подготовиться  к защите своей позиции.

     Однако, как  показывает практика, рассмотрение  жалоб налогоплательщиков вышестоящими  налоговыми органами нечасто  завершается признанием правоты  налогоплательщиков. Например, в 1997 году ГНИ по г. Москве лишь 11,6% жалоб удовлетворила полностью и 17,9% — частично.

      Такое положение может быть объяснено необъективностью, которая нередко обнаруживается при рассмотрении жалоб налогоплательщиков: вышестоящий налоговый орган зачастую предпочитает защитить интересы подчиненных ему инспекций, нежели объективно исследовать существо разногласий.

      Другой  причиной может быть то, что  территориальные инспекции в  своей деятельности руководствуются  разъяснениями вышестоящих налоговых  органов как нормативного, так  и ненормативного характера, имеющих  обычно фискальную направленность: противоречия и пробелы в законодательстве  налоговые органы истолковывают чаще всего в пользу бюджета. И вышестоящий налоговый орган, ранее издавший соответствующие разъяснения, при рассмотрении жалобы обычно не склонен признавать, что его разъяснения ошибочны.

     Поэтому многие  налогоплательщики для защиты  своих прав либо вовсе не  используют административную процедуру,  а обращаются непосредственно  в суд, либо, подав жалобу в  вышестоящий налоговый орган  и получив отказ, предъявляют  иск для разрешения спора в  суде. 

 

4. Право на судебную защиту

   Для защиты нарушенных прав субъектов финансового права наряду с административным применяется и судебный порядок обжалования. В основной части финансовых отношений для граждан действует общий порядок, предусмотренный Законом РФ "Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан". Закон предусматривает, что право на обжалование имеет каждый гражданин, считающий, что нарушены его права и свободы, на него незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к какой-либо ответственности либо созданы препятствия для осуществления его прав и свобод. Юридические лица - субъекты финансового права - вправе обращаться за судебной защитой и в том случае, если оспариваемые финансовые отношения оформлялись договором. В соответствии со ст.22 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражным судам подведомственны дела по экономическим спорам, возникающим из всех видов правоотношений, если сторонами являются юридические лица, Российская Федерация, субъекты РФ.

К экономическим спорам отнесены споры:

- о возврате из бюджета  денежных средств, списанных органами, осуществляющими контрольные функции,  в бесспорном порядке, с нарушением  требований закона или иного  нормативного акта;

- о взыскании с организаций  и граждан штрафов государственными  органами, органами, осуществляющими  контрольные функции, если федеральным  законом не предусмотрен бесспорный  порядок их взыскания;

- о признании не подлежащим  исполнению исполнительного или  иного документа, по которому  взыскание производится в бесспорном порядке.

     Гарантией судебной защиты выступает отнесение к экономическим спорам, разрешаемым арбитражным судом, споров о признании недействительными ненормативных актов государственной власти, органов местного самоуправления и иных органов.

     В отличие от актов ненормативного характера в судебном порядке обжалуются финансовое акты, содержащие нормы права. До принятия части первой Налогового кодекса РФ правом на обжалование нормативных актов налоговых органов могли воспользоваться только налогоплательщики - физические лица. В настоящее время п.2 ст.138 НК РФ наделяет и физических лиц, и организации равным правом на обращение в суд за защитой нарушенных прав. Единственное различие состоит в подведомственности суда по рассмотрению заявления об обжаловании нормативных актов налоговых органов:

- иски организаций и  индивидуальных предпринимателей  подаются в соответствии с  правилами Арбитражного процессуального  кодекса РФ;

- иски физических лиц  направляются на основании норм  Гражданского процессуального кодекса  РФ.

     Закон РФ "Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан" предоставляет право физическим лицам - налогоплательщикам обжаловать в суды общей юрисдикции акты иных (не налоговых) органов, содержащие официальную информацию, которая послужила основанием для вынесения какого-либо решения налоговым органом. В частности, по мотивам недостоверности могут быть обжалованы материалы, предоставленные:

- регистрирующими органами (ст.85 НК РФ);

- банками (ст.86 НК РФ);

- организациями или уполномоченными  лицами, осуществляющими регистрацию  имущества, сделок и прав на  имущество (ст.86.1 НК РФ).

     Особое место в защите прав и законных интересов субъектов финансового права принадлежит Конституционному Суду РФ.

     По Конституции России (ст. 125) и Федеральному конституционному закону «О Конституционном Суде Российской Федерации» от 21 июля 1994 г. в его полномочия входит: разрешение вопросов о соответствии Конституции РФ законов и других нормативных актов, а также разрешение споров о компетенции между государственными органами (без решения вопросов о конституционности правоприменительной практики и деятельности государственных органов); по жалобам на нарушение конституционных прав и свобод граждан и по запросам судов проверка на конституционность закона, примененного или подлежащего применению в конкретном деле.

     В судебной  практике количество финансовых  споров постоянно возрастает  и можно предположить, что данная  тенденция еще долго будет  сохраняться, "поскольку намерение  органов государственной власти  действовать в финансовой сфере  методами, соответствующими конституционно  значимым стандартам, развивается  гораздо медленнее, чем стремление  налогоплательщиков отстаивать  свои конституционные права и  законные интересы".

 

5. Иные способы  защиты прав участников финансовых  отношений

     Существенная роль в защите и восстановлении нарушенных прав и законных интересов субъектов финансового права принадлежит Прокуратуре РФ, которая согласно Конституции РФ (ст.129) и Закону "О прокуратуре Российской Федерации" составляет единую централизованную систему, осуществляет надзор за исполнением действующих на территории России законов, предпринимает меры, направленные на устранение их нарушений и привлечение нарушителей к ответственности.

     Наряду с другими направлениями в функции прокуратуры входит осуществление надзора за исполнением финансового законодательства. При этом не имеет значения, от кого исходит нарушение - от органов представительной или исполнительной власти, финансовых, кредитных органов, налогоплательщиков, налоговых агентов, резидентов в валютных отношениях и т.д.

     Для выполнения функции надзора за исполнением финансового законодательства органы прокуратуры вправе проводить проверки по исполнению и соблюдению финансового законодательства. Подобные проверки проводятся в связи с поступающими в прокуратуру жалобами, заявлениями, а также иными сведениями о фактах финансовых правонарушений. В случае установления фактов нарушений налогового законодательства прокурор вправе принять следующие меры:

- внести представление  об устранении нарушений закона;

- опротестовать противоречащие  закону акты, изданные или принятые  органами государственной власти, местного самоуправления или  финансовым органом;

- обратиться в суд с  заявлением в защиту нарушенных  финансовых прав и охраняемых  законом интересов граждан, общества  и государства;

- возбудить производство  по факту финансового правонарушения;

- возбудить уголовное  дело по признакам совершения  экономического преступления.

     Защита нарушенных прав субъектов финансового права осуществляется не только мерами, прямо названными финансовым законодательством. В целях предотвращения финансово-правовых конфликтов государство предоставляет физическим лицам и организациям право на самозащиту своих прав, которое наиболее распространено в налоговом праве. В соответствии с п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц. Неправомерность названных актов или требований заключается в их несоответствии НК РФ или иным федеральным законам.

     По сравнению с организациями физические лица имеют больший диапазон прав на обжалование актов финансово-кредитных и иных государственных органов, неправомерных действий (бездействия) их должностных лиц. Так, Федеральный конституционный закон "Об Уполномоченном по правам человека в Российской Федерации" предоставляет физическим лицам возможность обращаться за защитой своих прав к Уполномоченному по правам человека в РФ. Граждане-налогоплательщики также имеют право направлять заявления по вопросам защиты своих нарушенных прав в Европейский суд по правам человека, располагающийся в г. Страсбурге.

     Рассмотренные меры защиты нарушенных прав субъектов финансового права позволяют, с одной стороны, обеспечить защиту их прав и законных интересов от неправомерных действий органов государства, местного самоуправления или финансовых органов, а с другой - обеспечить финансовые интересы государства и муниципальных образований.

 

Выводы

•   Урегулированные нормами финансового права общественные отношения,

участники которых выступают носителями юридических прав и обязанностей, реализующих содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению и использованию государственных денежных фондов и доходов являются финансовыми. Основная особенность, которая определяет и другие отличительные черты финансовых правоотношений, заключается в том, что они возникают в процессе планового образования, распределения и использования государственных (а также муниципальных) денежных фондов. Круг участников финансовых правоотношений достаточно широк и охватывает как государство на федеральном, региональном и муниципальном уровнях, так и хозяйствующих субъектов и физических лиц.