Эффективность налога на прибыль, перспективы его развития

Доходы для целей налогообложения делятся на доходы от реализации товаров, услуг и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы от реализации включают в себя выручку от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручку от реализации имущественных прав. Внереализационные доходы включают в себя: доходы от долевого участия в других организациях; от операций купли-продажи иностранной валюты; штрафы, пени и иные санкции, которые получены от контрагентов; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности; доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счёта; доходы в виде курсовой разницы; в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества и другие суммы [ ].

Расходами для целей бухгалтерского учёта является уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала за исключением уменьшения вкладов по решению участников или собственного имущества*. Не признаётся расходами выбытие активов в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов; в связи с вкладом в уставные капиталы других предприятий и приобретением акций и других ценных бумаг не с целью продажи а для получения процентов, с целью перечисления средств, связанных с благотворительной деятельностью, спортивно и культурно-просветительской; в связи с погашением кредита или займа, полученных организацией.

Расходами для целей налогообложения признаются обоснованные документально подтверждённые затраты, осуществлённые налогоплательщиком. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, включают в себя:

- материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы

- расходы на содержание и  эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств

- расходы на освоение природных  ресурсов

- расходы на научные исследования  и опытно-конструкторские разработки

- расходы на обязательное и  добровольное страхование

- прочие расходы, связанные с  производством и реализацией.

К внереализационным расходам для целей налогообложения относятся:

- расходы по содержанию переданного  по договору лизинга имущества;

- расходы в виде процентов  по долговым обязательствам любого  вида, в том числе процентов, начисленных  по ценным бумагам и иным  обязательствам, выпущенным налогоплательщиком  вне зависимости от характера  предоставленного кредита или займа[ ].

1.4. Налоговая база и  налоговые ставки налога на  прибыль организации

Налоговой базой по налогу на прибыль организаций признаётся денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Налоговая база – стоимостная физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Облагаемая по различным ставкам, она определяется отдельно, нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчётном периоде налогоплательщик получил убыток, налоговая база признаётся равной нулю.

Расчёт налоговой базы составляется предприятием самостоятельно и содержит:

• период, за который определяется база нарастающим итогом;
• сумму доходов от реализации, полученных в отчётном периоде и в том числе: выручку от реализации продукции собственного производства, имущества и имущественных прав, выручку от реализации ценных бумаг, выручку от реализации покупных товаров, основных средств и товаров, работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств;
• сумму расходов, произведённых в отчётном периоде, уменьшающих сумму соответствующих доходов от реализации;
• прибыль от соответствующей реализации;
• суму внереализационных доходов и расходов;
• прибыль от внереализационных операций;
• итого налоговая база за отчётный период за минусом сумм убытка, переносимого на будущее.

Основная налоговая ставка устанавливается в размере 24%, из них 6,5% зачисляется в федеральный бюджет и 17,5% в бюджеты субъектов РФ. Уже произошли изменения

Субъекты РФ своими законами могут понизить ставку в отношении налогов, зачисляемых в региональные, для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13, 5%.

Для иностранных организаций, чьи доходы не связаны с деятельностью в РФ, через постоянное представительство устанавливаются следующие ставки налога: 20% - со всех доходов; 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолётов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

Доходы в виде дивидендов облагаются по ставкам: 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем пятидесятипроцентным вкладом в уставной капитале выплачивающей дивиденды организации и при условии, что стоимость получения в собственность доли в уставном капитале этой организации превышает 500 миллионов рублей; 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными ранее; 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

По долговым обязательствам, возникающим по государственным ценным бумагам, применяются ставки: 0% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ; 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года; 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (не предусмотренных выше), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года.

Ставка на прибыль, полученную Центральным Банком РФ при осуществлении деятельности, которая связана с выполнением им возложенных на него функций, равна 0%, а на прибыль связанную с другой деятельностью, - 24% [ ].

1.5.Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль организации

Порядок исчисления налога представляет собой порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения, это один из основных элементов налогообложения, закреплённый в законодательстве о налогах и сборах. В противном случае налог не считается установленным.

Порядок исчисления следующий: налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчётного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога на прибыль и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению.

Уплачивают только квартальные авансовые платежи: организации, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала 3 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации продукции, участники простых товариществ по полученным от участия в товариществе доходам, инвесторы соглашений о разделе продукции и другие.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором произойдёт этот переход. В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя их налоговой ставки и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

В течение отчётного периода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи, суммы которых принимаются равными:

- в первом квартале текущего налогового периода – сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

- во второй квартале текущего  налогового периода – одной  трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчётный период текущего года;

- в третьем квартале текущего  налогового периода – одной  трети разницы между суммами  авансового платежа, рассчитанного  по итогам полугодия и первого  квартала;

- в четвёртом квартале текущего  налогового периода – одной трети разницы между суммами авансового платежа, рассчитанного по итогам девяти месяцев и полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

 Сроки уплаты налога следующие:

• Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
• Авансовые платежи по итогам отчётного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчётный период.
• Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчётного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа месяца этого отчётного периода. Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
• Налоговый агент иностранной организации, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, или российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, обязаны перечислить соответствующую сумму налога в течение 3 дней после дня выплаты денежных средств иностранной организации.
• Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам уплачивается в бюджет налогоплательщиком в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчётного периода, в котором получен доход.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28-го марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

1.6.Учёт налога на прибыль

Налоговый учёт – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно и применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом руководителя.

В учётной политике для целей налогообложения прибыли целесообразно отразить: метод определения доходов и расходов (приложение); порядок уплаты налогов и авансовых платежей по обособленным подразделениям; порядок амортизационной политики для целей налогообложения; метод оценки сырья и материалов при их списании в производство; метод оценки покупных товаров и их реализации в ином выбытии; формирование различных резервов; формы регистров налогового учёта и первичных документов.

Данные налогового учёта должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде; сумму остатка расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу на прибыль. Содержание данных налогового учёта является налоговой тайной.

Подтверждением данных налогового учёта являются первичные учётные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учёта, расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учёта – сводные формы систематизации данных налогового учёта за отчётный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса без распределения по счетам бухгалтерского учёта. Аналитический учёт данных при этом должен быть организован так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

В отдельных статьях Налогового Кодекса Российской Федерации рассматривается особый порядок ведения налогового учёта доходов и расходов страховых организаций и особенности ведения налогового учёта доходов и расходов банков. (приложение)