Анализ формирования и использования доходов от торговой деятельности организации

Показатели динамики доходов во многом зависят от деятельности торговых организаций. К таким факторам можно отнести изменение объёма и структуры товарооборота, звенности товародвижения, постановку правовой и коммерческой работы, полноту получения торговых надбавок и скидок и др. Доходность торговли изменяется и под влиянием экологических условий, не зависящих от деятельности организаций. Также большое влияние на изменение доходов оказывает изменение размера торговых надбавок и скидок, порядка и размера их формирования, размера возмещения отдельных расходов и т.д.

Каким образом проявляется влияние названных факторов? Увеличение объёма товарооборота означает рост массы дохода: чем больше продано товаров, тем больше совокупная сумма торговой надбавки.

Влияние состава товарооборота не так очевидно, но имеет место. Это связано с различным уровнем наценки на товары, реализуемые в розницу, и товары, продаваемые оптом: в розничной сети надбавка выше, поскольку процесс смены форм стоимости требует дополнительных затрат. Более того, и состав оптового оборота также влияет на объём дохода. Транзитный оборот образует меньший доход, чем складской, поскольку меньшие затраты торговой организации при такой форме продажи, как правило, обеспечивают необходимую эффективность деятельности и при невысокой торговой надбавке.

Дифференциация торговой надбавки по отдельным товарным группам обусловила связь ассортиментной структуры товарооборота и суммы дохода от реализации.

Взвешенный выбор поставщика определяет не только цену поставки товаров в торговую сеть, но и такие слагаемые стабильной и прибыльной работы торговой организации, как качество товаров, форма оплаты, гарантированная частота и комплектность поставок, размер партии и др.

Рыночная модель экономики позволяет торговым организациям самостоятельно устанавливать надбавки по большинству товарных групп. Важно только, с одной стороны, не допустить потерь в объёме дохода, а с другой – сохранить конкурентоспособные цены.

Широта предоставления дополнительных услуг зависит от профиля организации и профессионализма руководства. Поступления за оказанные услуги в доход колеблются до 1,5-2% в его общей сумме. Косвенное влияние, связанное, например, с привлечением покупателей, как показывает опыт экономически развитых стран, значительно весомее.

Хотя доход в торговых организациях планируется, некоторые доходы могут возникать в результате непредвиденных или даже нежелательных обстоятельств, наносящих ущерб нормальной хозяйственной деятельности. Это, например, штрафы, полученные от нарушителей договоров, излишки товарно-материальных ценностей, причины которых неизвестны. Торговые организации несут и непланируемые потери от уплаты штрафов, списаний дебиторской задолженности, стихийных бедствий. Превышение непланируемых доходов над непланируемыми расходами увеличивает сумму не дохода торговой организации, а его хозрасчётного дохода, т. е. такие увеличения не планируются, учитываются лишь в итоговых фактических показателях хозяйственной деятельности. Также учитывают доходы от оказания платных услуг покупателям.

Механизм распределения дохода торговых организаций показан на рисунке 1.4. [21, с.194-195]

Раскрывая сущность дохода можно сделать вывод, что в экономической литературе представлены подходы различных авторов к понятию «доход».

В нормативных документах дан устойчивый смысловой оттенок термину «доход». В таблице 1.1. представлены трактовки понятия «доход» согласно действующей нормативной базе и международным стандартам финансовой отчётности. [20, с.46]

Информация, представленная в таблице 1.1., достаточно многообразна. Наиболее приемлемая трактовка понятия «доход» дана в Инструкции по бухгалтерскому учёту «Доходы организации», вышедшей с 1 января 2004 г., о которой уже говорилось выше. В ней придаётся смысл экономических выгод, которые систематически извлекает организация в форме поступления денежных средств или приобретения прав на получение выгод в будущем в результате осуществления организацией её деятельности.

Важным в  анализе доходов и факторов, повлиявших на них, являются мероприятия по преобразованию отчётности Республики Беларусь с целью её приближения к международным стандартам  финансовой отчётности: внесены изменения в Инструкцию о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2005 г. № 40 «О внесении изменений в Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. № 16» была изменена структура и порядок формирования действующей ранее формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках».

 

 

 

 

 

   1)устанавливается по нормативу

Рис.1.4. Распределение доходов от торговой и других видов деятельности.

 

Таблица 1.1. Подходы к экономическому содержанию дохода согласно действующей нормативной и законодательной базы

 

Наименование учётной категории	Источник нормативной и законодательной базы	Содержание учётной категории
Оборот по реализации	Инструкция по НДС	Определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах.
Выручка	Инструкция по НДС	Выручка (сумма оборота – сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения налоговой базы.
Доход	Международные стандарты финансовой отчётности	Валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности, когда такой приток приводит к увеличению собственного капитала иного, чем за счёт взносов акционеров.
Доход	Инструкция «Доходы организации»	Экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно определить.
Экономическая выгода	Инструкция «Доходы организации»	Возможность имущества способствовать притоку денежных средств или иных активов в организацию.

 

Информация о формировании финансового результата деятельности за определённый период, раскрытая в отчёте о прибылях и убытках, имеет высокое практическое значение. Она позволяет сформировать мнение о доходах, прибыли и рентабельности, а также о финансовом положении организации.

По данным новой формы можно рассчитать и изучить:

1. валовой доход-брутто, который определяется путём вычитания из выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг себестоимости реализованных товаров, продукции, работ и услуг;
2. валовой доход-нетто, который определяют вычитанием из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей) себестоимости реализованных товаров, продукции, работ и услуг;
3. прибыль от реализации, которую подсчитывают путём вычитания из валового дохода-нетто расходов на реализацию, либо путём вычитания из валового дохода-брутто налогов и расходов на реализацию.

Доход от реализации можно изучить как по сумме, так и по уровню (в % к обороту), а также измерить влияние факторов на этот показатель.

Существенные изменения произошли во 2-м разделе отчёта о прибылях и убытках «Операционные доходы и расходы». В новом отчёте приводится информация об общей сумме операционных доходов, налогах, начисленных в соответствии с законодательством от операционных доходов и сумма операционных доходов за вычетом налогов, затем приводится информация об операционных доходах в разрезе статей. В таком же порядке представлена информация об операционных расходах.

Таким образом, изменения во 2-м разделе отчёта о прибылях и убытках упростят проведение факторного анализа в части изучения влияния на общую прибыль операционных доходов и расходов, как в общей сумме, так и в разрезе статей.

Изменения в 3-м разделе отчёта о прибылях и убытках «Внереализационные доходы и расходы» заключается в том, что отдельной строкой показываются налоги, исчисленные от внереализационных доходов, а также приводится сумма внереализационных доходов за вычетом налогов. Расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов приводится справочно. При этом отдельно отражаются суммы чрезвычайных доходов и расходов, тогда как в ранее действующем отчёте о прибылях и убытках приводилась информация только об общих суммах внереализационных доходов и расходов.

Данные изменения позволят проводить анализ динамики внереализационных доходов и расходов (по отдельным видам и в целом по организации) с учётом налогов, исчисленных от внереализационных доходов по данным отчёта о прибылях и убытках, не прибегая к использованию данных аналитического учёта.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что содержание отчёта о прибылях и убытках претерпело существенные изменения, которые устранили ряд недостатков, присущих ранее действующей форме отчётности, расширило её информационную ёмкость и аналитичность. [20, с.41- 43]

 

1.2. Методика анализа доходов от торговой деятельности

 

Анализ финансовых результатов обычно начинается с изучения доходов от торговой деятельности. В условиях рыночной конкуренции анализу доходов торговой организации уделяется большое внимание, так как роль этого показателя в реализации принципов хозяйственного расчёта достаточно велика.

Основной целью анализа доходов торговых организаций является оценка состояния их доходности и выявление резервов роста. В ходе анализа доходов ставятся и решаются следующие задачи:

- оценка выполнения плана и  динамика доходов торговых организаций;

- оценка структуры доходов торговых организаций, динамика структуры и источников образования доходов от торговой деятельности;

- количественная оценка факторов, влияющих на сумму и уровень  доходов торговых организаций;

- оценка порядка и структуры  распределения доходов торговых  организаций;

- оценка доходов от операционной  и внереализационной деятельности;

- расчёт упущенных возможностей  и резервов роста доходов от  торговой деятельности и других  доходов;

- разработка мероприятий по повышению доходности торговых организаций.

Экономический анализ доходов торговых организаций включает следующие основные этапы:

- определение степени выполнения  плана доходности, а также оценка его достаточности;

- выявление динамики доходов, в том числе по источникам образования;

- расчёт количественного влияния  факторов на изменение суммы  и уровня доходов;

- разработка мероприятий по  повышению доходности торговых  организаций. [10, с.398-399]

Для анализа доходов от реализации используются традиционные и математические методы анализа. К числу основных способов и приёмов экономического анализа относятся: оценка абсолютных, относительных и средних величин, метод цепных подстановок, метод сравнения, группировки, индексный, графический, балансовый.

Достоверность результатов анализа доходов находится в прямой зависимости от качества его информационного обеспечения. Источники экономической информации подразделяются на учётные, внеучётные и нормативные. К учётным относятся бухгалтерский учёт и отчётность; статистический учёт и отчётность; оперативный учёт и отчётность; выборочные учётные данные; к внеучётным – материалы внутриведомственной и вневедомственной ревизии, внешнего и внутреннего аудита, проверок налоговой службы, протоколы собраний трудового коллектива, материалы печати; объяснительные и докладные записки; переписка с вышестоящими организациями; финансовыми органами, банками; материалы, получаемые в результате личных контактов с исполнителями. Нормативные источники – рекомендации вышестоящих органов управления, утверждённые тарифы, ставки, размеры среднего уровня доходов, достигнутые конкурентами и др.

Перед анализом необходимо тщательно проверить все привлекаемые к анализу материалы. Подготовка данных к анализу состоит главным образом в их проверке, в проверке качества отчётных материалов.

Большое значение имеет встречная проверка тех или иных показателей. Материалы, используемые для анализа, должны быть сопоставимыми. Основными материалами для анализа доходов служат бухгалтерский учёт и отчётность, статистическая отчётность.

Определённый экономический интерес представляет собой и анализ источников формирования доходов от реализации товаров.

Основную долю (до 90-95%) в составе доходов занимают торговые надбавки, причём значительная их часть имеет предельный уровень (15-25%). На долю торговых скидок в составе доходов приходится всего лишь 5-10% их общей суммы. Кроме того, особое внимание при анализе источников доходов от реализации нужно уделять исследованию структуры объёмов реализации, так как от неё во многом зависит доходность торговой деятельности.

Доходы торговой организации являются важнейшим финансовым результатом хозяйственной деятельности. Поэтому при проведении анализа необходимо рассчитать экономические границы деятельности торговой организации: запас финансовой прочности, исходя из точки безубыточности и критической точки продаж; коэффициент покрытия по доходам; критическую величину доходов. Расчёт этих показателей целесообразен не только за отчётный период, но и на перспективу с учётом запланированных темпов роста и рыночной инфляции.

Методика анализа доходности торговых организаций предполагает расчёт следующих показателей:

- процента выполнения плана  доходов по абсолютной сумме  доходов;

- темпов изменения суммы и  уровня доходов;

- абсолютного отклонения фактической суммы доходов от плана и предшествующего года;

- размера изменения уровня доходов.

1. Уровень доходов рассчитываем по формуле:

 

                          

,                                        (1.2.1.)

 

где Уд – уровень доходов от реализации,%;

Д – сумма доходов от реализации, млн. руб.;

РТОд – розничный товарооборот в действующих ценах, млн. руб.

2. Размер изменения уровня доходов  рассчитываем по формуле:

 

                                                                         (1.2.2.)

 

где ∆УД – размер изменения уровня доходов торговой организации,%;

УД1 и УД0 – уровни доходов от реализации товаров за отчётный и предшествующий период, %;