Налоги и налоговая политика в России

С 01.01.2012 года статьи 20 и 40 НК РФ будут применяться исключительно к сделкам, если доходы и (или) расходы её участников, возникшие в результате исполнения сделки, признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до 31 декабря 2011 года включительно. Иными словами, определение цены сделки по действующим до 2012 года правилам станет возможно лишь в том случае, когда по меньшей мере одна из сторон гражданско-правовой сделки является организацией, применяющей в соответствующей ситуации общий режим налогообложения или упрощённую систему налогообложения "доходы минус расходы" и при условии возникновения расходного обязательства или дохода до 31.12.2011.

Вводится в действие глава 14.4 НК РФ, посвящённая контролируемым сделкам, в частности, между взаимозависимыми лицами. Увеличилось количество оснований признания лиц взаимозависимыми (п. 2 ст. 105.1 НК РФ), появилась возможность добровольного признания факта взаимозависимости лицами, особенности отношений между которыми могут повлиять на условия и (или) результат совершенных сделок (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). Сохранилась возможность признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения судом при установлении описанного в п. 1 ст. 105.1 НК РФ характера взаимоотношений между лицами.

Вводится новый вид налоговых проверок - проверка полноты исчисления и уплаты налога в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (ст. 105.17 НК РФ). В рамках мероприятия налогового контроля могут быть проверены контролируемые сделки, совершенные в период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Даётся определение идентичного товара (работы, услуги), однородного товара (работы, услуги) - п. 6, 7 ст. 38 НК РФ. Отметим, что в целях налогообложения имущественные права являются категорией, отличной от товара. Термины необходимы в том числе при применении методов определения цены для целей налогообложения сделок, подлежащих контролю.

Любое доначисление налога, обязанность по уплате которого возникла в результате мероприятия по контролю сделок между взаимозависимыми лицами, будут осуществляться лишь в судебном порядке (пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Консолидированная группа налогоплательщиков. Ответственный участник консолидированной группы. Налог на прибыль организаций

Краткое описание характера изменений. Совершенствование администрирования и налогового контроля. Появление нового субъекта налоговых правоотношений (правовая фикция). Новая глава 3.1 НК РФ.

Вводится институт "коллективного налогоплательщика" - "консолидированной группы" - в целях уплаты налога на прибыль организаций. Возможность облегчения администрирования исчисления и уплаты налога на прибыль организаций связана с необходимостью заключения не менее чем на два налоговых периода договора между будущими участниками, отвечающими квалификационным требованиям (ст. 25.2 НК РФ), в частности, к доле прямого и косвенного участия в капитале друг друга, совокупной величине уплачиваемых налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых. Договор подлежит регистрации в налоговом органе. Условия о порядке изменения договора, предусмотренные ст. 25.4 НК РФ, являются обязательными. Договор может быть досрочно расторгнут по инициативе сторон.

От имени консолидированной группы действует ответственный участник, который является законным представителем каждого из участников группы (кроме самого себя) в части налоговых правоотношений, упомянутых в подпунктах 1-4 п. 4 ст. 29 НК РФ. Договор может предусматривать и более широкие полномочия ответственного участника как представителя другого лица в налоговых правоотношениях.

Информирование о применении корпоративного электронного средства платежа

Краткое описание характера изменений. Совершенствование налогового контроля. Пункт 2 ст. 23 НК РФ дополнен подпунктом 1.1.

Юридическое лицо или гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью (индивидуальный предприниматель), обязаны сообщить в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика (месту жительства) о возникновении или прекращении возможности применения электронного средства платежа ("корпоративного электронного средства платежа"). Иными словами о появлении (прекращении использования) "электронного кошелька" организации (индивидуального предпринимателя) в соответствующей платёжной системе, то есть о заключении (расторжении) договора с оператором платёжной системы, необходимо сообщить в течение семи дней с момента возникновения результата упомянутых действий. Отметим, что возможность существования "корпоративного электронного средства платежа" (термин из п. 7 ст. 10 Федерального закона от 27 июня 2011 г. N 161-ФЗ "О национальной платежной системе") как способа получения, перечисления денежных средств, находящихся при превышении эквивалента 100,000 рублей на банковском счёте (если сумма в иностранной валюте, то допускается превышение из-за изменения официального обменного курса) появилась в октябре 2011 года.

В то же время нотариусам и адвокатам, которые также могут пользоваться "корпоративным средством платежа", обязанность информировать налоговый орган не установлена.

Сведения, составляющие налоговую тайну

Краткое описание характера изменений. Уточнение терминологии. Подпункт 1 пункта 1 ст. 102 НК РФ в новой редакции.

Налоговой тайной не являются общедоступные сведения, в том числе ставшие общедоступными с согласия налогоплательщика. Ранее налоговой тайной не являлись сведения, разглашённые налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия. Формулировка стала более точной, позволяющей отнести конфиденциальную переписку, в составе которой налогоплательщик сознательно приводит сведения о себе, к закрытой информации.

См. О налоговой тайне (К.И. Юсупов, "Налоговая проверка", N 1, январь-февраль 2012 г.)

Ответы Минфина России на запросы ФНС

Краткое описание характера изменений. Техническая редакция. Уточнение пункта 1 ст. 34.2 НК РФ.

С 2012 года Минфин России даёт письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах также и по запросам налоговых органов, а также ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (видимо, по вопросам налогообложения прибыли организаций). До января 2012 года НК РФ прямо не предусматривал обязанности Минфина России разъяснять применение законодательства о налогах и сборах иным, кроме налогоплательщика и налогового агента, субъектам правоотношений. В то же самое время разъяснения Минфина России были обязательны для применения налоговыми органами и ранее (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Последствия нарушения обязанности банка информировать об использовании электронных денег

Краткое описание характера изменений. Ответственность за правонарушение. Обеспечение исполнения обязанностей, связанных с информированием налоговых органов. Ст. 135.2 НК РФ

Вводится новый состав административного правонарушения, связанный с ненадлежащим соблюдением банковской организацией процедур, относящихся к использованию клиентами банков и (или) операторов платёжных систем электронных платёжных средств.

 Форма счёта-фактуры. Журнал учёта счёт-фактур. Книга покупок и книга продаж

Краткое описание характера изменений. Обновлена форма счёта-фактуры, появились корректировочный счёт-фактура, новая форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, новая форма книги покупок, новая форма книги продаж, а также правила их заполнения.

Форма счёта-фактуры приведена в соответствие со ст. 169 НК РФ, с вступлением в силу постановления Правительства России от 26.12.2011 года N 1137 завершается переходный период, предусматривавшийся п. 4 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 года N 229-ФЗ. Постановление Правительства России от 26.12.2011 года N 1137 вступит в силу через семь дней после официального опубликования, то есть исходя из наиболее раннего по дате появления в составе печатных номеров "Собрания законодательства" или "Российской газеты", возможное появление на сайте pravo.gov.ru, наиболее вероятно, исходя из формулировки соответствующего федерального закона, допускающего возможность опубликования и в электронной форме, не будет считаться официальным опубликованием.

Утверждена обновлённая форма счёта-фактуры, форма корректировочного счёта-фактуры, форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур,форма книги покупок, форма книги продаж, а также правила их заполнения. ФНС России своим приказом от 30.01.2012 года N ММВ-7-6/36@ утвердила электронный формат счёта-фактуры и электронных документов, формируемых для подтверждения различных стадий передачи по телекоммуникационным каналам связи черезоператоров электронного документооборота.

Оплата товара в иностранной валюте. Налоговая база НДС

Краткое описание характера изменений. Уточнение порядка определения налоговой базы при расчётах в иностранной валюте. П. 4 ст. 153 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы при оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав) в иностранной валюте считается день отгрузки. При этом расчёт налогооблагаемой базы в рублях проводится с использованием официального курса, установленного ЦБР. При последующей оплате налоговая база не корректируется.

Возникающие у налогоплательщика-продавца суммовые разницы учитываются в составе внереализационных расходов (доходов) по налогу на прибыль организаций.

Заявительный порядок возмещения НДС

Краткое описание характера изменений. Совершенствование администрирования. Изменения ст. 176.1 НК РФ.

Уточнён заявительный порядок возмещения налога на добавленную стоимость. Изменение коснулось возможности возмещения налога до проведения камеральной проверки.

Подробнее см. Заявительный порядок возмещения НДС\\ Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2011.

Уточнение списка освобождаемых от НДС операций

Краткое описание характера изменений. Расширение и уточнение налоговых льгот. Пункты второй и третий ст. 149 НК РФ

Расширен и уточнён список освобождаемых от налогообложения операций, в том числе по реализации товаров (работ, услуг), а также передаче (выполнению, оказанию услуг) для собственных нужд на территории России.

Освобождение от НДС отдельных операций государственных учреждений

Краткое описание характера изменений. Налоговая льгота. Подпункты 4.1, 5, 8.1 п. 2 ст. 146 НК РФ введены Федеральным законом от 18.07.2011 N 239-ФЗ.

С 2012 года не признаются объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) казёнными учреждениями, а также финансируемыми из бюджета соответствующего уровня в рамках выполнения государственного (муниципального) задания бюджетными и автономными учреждениями.

С 2012 года не признаются объектом налогообложения безвозмездная передача объектов основных средств органами власти и управления, органами местного самоуправления, государственными или муниципальными учреждениями, государственными или муниципальными унитарными предприятиями.

Передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". Для применения льготы передача имущества некоммерческой организацией - собственником целевого капитала должна осуществляться жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой организации в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ.

Отчётность по НДФЛ

Краткое описание изменений. Новая форма и формат декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ). Уточнённая форма справки о доходах физического лица (2-НДФЛ).