Документационное оформление выбытие основных средств

Гидрографическая сеть представлена рекой Б. Ошла, протекающей в восточной части территории.

Естественная травянистая растительность сохранилась по днищам и откосам овражно-балочной сети и в пойме реки Большая Ошла. Травостой представлен разнотравно-злаковыми типами растительности с примесью бобовых культур.

На территории отделения выделены почвы: дерново-подзолистые (занимают наибольшие площади), дерново-глеевые, дерново-аллювиальные, болотные иловато-глеевые, почвы оврагов и балок. Пахотные земли расположены между балками и дорогами отдельными массивами.

В обществе создается резервный фонд в размере 20% от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений составляет 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Общество вправе один раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества.

ОАО "Тепличное" - крупнейшее хозяйство в республике Марий Эл по объемам выращиваемых овощных культур.

ОАО "Тепличное" Республики Марий Эл - многоотраслевое хозяйство, основной поставщик витаминной продукции круглый год. Производитель овощных культур в закрытом грунте, имеющий 14 га зимних теплиц. Объем производства овощей в защищенном грунте составляет 4560 тонн в го Ассортимент производимой продукции разнообразен и составляет 15 наименований. Система биозащиты позволяет поставлять на рынки республики биологически чистую продукцию. Агрохимлаборатория осуществляет постоянный контроль состояния фунтов и дренажного раствора на малообъемке.

Анализ основных технико-экономических показателей деятельности проведен на основании отчетности ОАО "Тепличное" за период с 2005 по 2007 гг., представленной в приложении 3.

2.2.  Организация бухгалтерского  учета выбытия основных средств  в ОАО "Тепличное"

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" в ОАО "Тепличное" открыт самостоятельный субсчет "Выбытие основных средств".

Дебет			Кредит
01	Списана первоначальная		02
Кредит	(восстановительная) стоимость выбывающего основного средств	Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему основному средству	Дебет
		Остаточная стоимость	91-2
		объекта основных средств списана на операционные расходы организации	Дебет

 Субсчет «Выбытие основных  средств»                                        Таблица 3

 Субсчет «Выбытие основных  средств»                                        Таблица 3

 

То есть выбытие основных средств на рассматриваемом предприятии отражается следующими записями:

Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 02 "Амортизация основных средств" - на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств;

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.

Таким образом, на субсчете "Выбытие основных средств" определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Кроме того, организация может нести дополнительные затраты, связанные с выбытием объектов. Это и начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; ЕСН; стоимость израсходованных материалов, запасных частей и приспособлений; налоги сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основных средств; стоимость услуг сторонних организаций; плата за оформление документов и пр. Согласно ПБУ 10/99 все эти затраты относятся к операционным расходам и могут либо предварительно аккумулироваться на счете 23 "Вспомогательные производства", либо сразу относиться на счет 91 "Прочие доходы и расходы". В бухгалтерском учете эти операции отражаются:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы"

Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут оставаться материальные ценности (запасные части, лом и пр), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и показываются:

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

Пример: В январе 2005 года в ОАО "Тепличное" списывается (ликвидируется) частично изношенное оборудование (станок ДАГ - 125) стоимостью 300 000 руб. и начисленной амортизацией 280 000 руб. Стоимость металлолома, оприходованного при списании, составила 50 000 руб. В бухгалтерском учете рассматриваемого предприятия сделаны следующие записи:

1) списывается первоначальная  стоимость выбываемого объекта - 300 000 руб.

Дебет 01/ "Выбытие основных средств"

Кредит 01/"Первоначальная стоимость"

2) списывается сумма амортизации, начисленной до момента списания  – 280 000 руб.

Дебет 02"Амортизация основных средств"

Кредит 01/"Выбытие основных средств"

3) списывается остаточная  стоимость ликвидируемого основного  средства – 20 000 руб.

Дебет 91/2"Прочие расходы"

Кредит 01/"Выбытие основных средств"

4) принимается к учету  металлолом – 50 000 руб.

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 91/1"Прочие доходы"

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются:

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия объектов основных средств аккумулируется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Если кредит счета больше его дебета, то организация получила прибыль, а если наоборот - убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Выбытие основных средств в счет вкладов в уставный капитал отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта.

При безвозмездной передаче основных средств записи составляются по традиционной схеме. Доходы в данном случае отсутствуют, но в соответствии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в ст.146 НК РФ) и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно ПБУ 10/99 при безвозмездной передаче объекта основных средств все расходы, связанные с его выбытием, признаются прочими расходами организации. Таким образом, в бухгалтерском учете при безвозмездной передаче основных средств расходами считаются их остаточная стоимость и все затраты, связанные с передачей. В этом случае остаточная стоимость передаваемого объекта определяется на счете 01 "Основные средства" традиционным способом и списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы". На сумму убытка от передачи объекта основных средств делается запись:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Выбытие основных средств".

В таблице 3 представлена корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету выбытия основных средств, применяемая в ОАО "Тепличное".

Корреспонденция счетов по выбытию основных средств в ОАО "Тепличное"

 

 

Таблица 4.

№ п/п	Операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Списана сумма амортизации	02	01
2	Списана с баланса стоимость основных средств	91	01
3	Отражены расходы, связанные с выбытием    основных средств	91	10, 23, 70, 69, 76
4	Оприходованы материалы от ликвидации основных средств	10	91
5	Поступила выручка от реализации основных средств	51	91
6	Начислен НДС на сумму выручки от реализации	91	68
7	Переданы основные средства в счет вклада в уставный капитал другой организации: на согласованную стоимость на остаточную стоимость на превышение согласованной стоимости над остаточной на превышение остаточной стоимости над согласованной на сумму амортизации	58 91 02	- 01 91 01
8	Списана прибыль от выбытия основных средств производственного назначения	91	99
9	Списан убыток от выбытия основных средств производственного назначения	99	91
10	Начислен НДС по безвозмездно переданным основным средствам	91	68
11	Списан убыток от безвозмездного выбытия основных средств	99	91

 

Схематически корреспонденция счетов по учету выбытия (ликвидации) основных средств представлена в приложении 6.

Рассмотрим выбытие основных средств на примере представленного в работе предприятия.

2.3. Совершенствование бухгалтерского учета выбытия основных средств

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств на предприятии.

Современная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную.

Поэтому совершенствование учета основных средств в ОАО "Тепличное" имеет смысл вести по двум направлениям. Во-первых, работать над тем, чтобы как можно быстрее получать необходимую информацию по основным средствам. А так как на предприятии большое множество различных групп основных средств, то без использования вычислительной техники получить необходимые данные невозможно. Для решения данной задачи предприятию необходимо более полно использовать вычислительную технику. В настоящее время на предприятии используется программа 1 С: Предприятие 7.7. При этом в ОАО "Тепличное" есть возможность использовать более новую версию данной программы 8.0.

Вторым направлением является совершенствование действующей методологии учета основных средств, что вызвано целым рядом причин.

Основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на уровень рентабельности и финансовые результаты деятельности предприятия. Поэтому управленческому персоналу ОАО "Тепличное" можно рекомендовать более расширенный анализ основных средств. При том важно учитывать следующие моменты:

При безвозмездной передаче основных средств на величину потерь от безвозмездной передачи основных средств (их остаточная стоимость плюс расходы по выбытию, плюс НДС) уменьшается чистая прибыль или нераспределенная прибыль прошлых лет. Уменьшается сумма основных средств.

Внесение вклада в уставный капитал дочернего предприятия - вклад по цене соглашения выше остаточной ведет к росту прочих доходов предприятия. В противном случае убытки относятся на уменьшение чистой прибыли.

Продажа основных средств - формирует финансовый результат (прибыль или убыток) от прочей реализации, который увеличивает (уменьшает) балансовую прибыль предприятия. Уменьшает размер основных средств, повышает ликвидность баланса, ускоряет оборот всего капитала. Оптимальным вариантом продаж для налогообложения прибыли является реализация основных средств по рыночной стоимости. Однако оценка данной операции должна в первую очередь производится с точки зрения производственной потребности предприятия в реализуемых объектах основных средств, возможности их замещения более производительными.