Формирование и использование местных бюджетов В Кыргызской Республике

 

В данном случае переход  на упрощенную систему налогообложения  становится выгоден для всех рассматриваемых  предприятий, за исключением предприятия, оказывающего услуги другим юридическим  лицам и индивидуальным предпринимателям.

Рассмотрим далее случая, когда предприятие достигает объема валовой выручки 3 000 000 сомов и имеет такие же варианты рентабельности.

Таблица №10.

При условии рентабельности деятельности 10 % Выручка 3 000 000 сомов/год	Стандартная система, с  4-% налогом	Стандартная система, без  4-% налога	Упрощенная система
Производственная деятельность	246 300	126 300	150 000
Торговая деятельность	246 300	126 300	180 000
Услуги	246 300	126 300	300 000

 

Произведенный расчет свидетельствует  о том, что переход на упрощенную систему налогообложения выгоден для предприятий, чья валовая выручка составляет примерно 3000 000 сомов в год, только в случае, если оно осуществляет деятельность в сфере производства и торговли населению. Ставка единого налога, установленная для  предприятий сферы услуг, не выгодна в принципе.

Следующий расчет произведем для случая, когда предприятие  получает такую же валовую выручку, но рентабельность ее деятельности составляет уже 15 %.

Таблица №11.

При условии рентабельности деятельности 15 % Выручка 3000 000 сомов/год	Стандартная система, с  4-% налогом	Стандартная система, без  4-% налога	Упрощенная система
Производственная деятельность	276 300	156 300	150 000
Торговая деятельность	276 300	156 300	180 000
Услуги	276 300	156 300	300 000

 

Произведенный расчет показывает примерно такую же картину, однако предприятие, занимающееся производственной деятельностью может уже подумать о применении упрощенной системы.

Теперь произведем расчет для рентабельности в 30 %.

Таблица №12.

При условии рентабельности деятельности 30 % Выручка 3000 000 сомов/год	Стандартная система, с  4-% налогом	Стандартная система, без  4-% налога	Упрощенная система
Производственная деятельность	366 300	246 300	150 000
Торговая деятельность	366 300	246 300	180 000
Услуги	366 300	246 300	300 000

 

В данном случае переход  на упрощенную систему налогообложения  становится выгоден для всех рассматриваемых  предприятий, за исключением предприятия, оказывающего услуги другим юридическим  лицам и индивидуальным предпринимателям.

Компания ОсОО "Грин", находящаяся в городе Бишкеке, имеет статус юридического лица, зарегистрирована в порядке, установленном действующим законодательством по месту ведения своей деятельности в налоговой инспекции в рамках упрощенной системы налогообложения в январе 2008 года. Основным видом деятельности является производство макаронных изделий. В Компании на основании заключенных с директором трудовых контрактов работают 5 человек.

Рассмотрим, какие налоги и на какую сумму, будут уплачены юридическим лицом, если, к примеру, ежемесячная выручка составляет 60000 сомов. Размер зарплаты каждого работника, указанный в трудовых контрактах, определен в сумме 2500 сомов.

Приведенные выше данные позволяют сделать вывод, что  деятельность, осуществляемая Компанией, относится к разряду "производственная сфера" (организация производства макарон) и облагается по ставке 5%. Это значит, что единый ежемесячный налог, который будет уплачивать компания, составляет 3000 сомов (60000х5%).

Кроме этого налога компанией  ежемесячно должны уплачиваться отчисления в Социальный фонд и подоходный налог с лиц, работающих по найму, расчет которых приводится в первой части настоящей брошюры. Общая сумма налогов и отчислений, уплачиваемых ежемесячно в бюджет, составляет 4950 сомов (990х5 = 4950). В том числе за счет работодателя страховые взносы составляют 3125 сомов (2500х25%х5 человек).

Также не стоит  забывать, что, при получении ежемесячно по 60000 сомов выручки, через 5 месяцев (т.е. в мае) будет превышен регистрационный  порог в размере 300 тыс. сомов и  предприятию придется в июне-месяце зарегистрироваться в налоговой службе в качестве плательщика по налогу на добавленную стоимость.

Если соблюсти все  правила регистрации, рассчитывать НДС будет нужно уже с первого  августа 2008 года.

Размер НДС на поставки в месяц будет составлять 60000/1,2х20% = 10000 сомов.

Размер получаемой выручки  после регистрации по НДС будет  меньше и равен 50000 сомов (60000 -10000).

Если принять, что себестоимость  выпускаемой продукции составляет в общей сложности 35 тыс. сомов¹⁹, а НДС за приобретаемые материальные ресурсы (НДС к зачету) в приведенной модели не рассчитывается, то чистый ежегодный доход за 2008 финансовый год составит (Приложение J)

Налог  на прибыль платить  не нужно, так как упрощенная система налогообложения позволяет не делать этого.

Сравнивая такие же налоговые  режимы, но для предпринимательской  деятельности физического лица, вытекает следующий вывод:  в принципе, упрощенная система налогообложения  дает некоторую льготу по налогам только при применении ставки единого налога в размере 5 или 6 процентов. Что получится, если взять условия последнего примера, формально изменив статус предпринимателя. Налогоплательщиком в данном случае будет компания, зарегистрированная как юридическое лицо и уплачивающая все виды налогов.                                                                     

Понятно, что в таблице  не будет колонки под названием  «Единый налог», поскольку он предусматривается  только упрощенной системой налогообложения. Вместо него можно  уплачивать налог за пользование автомобильными дорогами по ставке 0,8% от объема выпущенной товарной продукции в отпускных ценах и отчисления для ФЛЧС по ставке 1,5% от объема реализации. Предполагается, что вся выпускаемая в течение месяца продукция полностью реализуется за этот же месяц. Тогда расчет налога за пользование автомобильными дорогами и отчисления для ФЛЧС может производиться с одной базы – полученной выручки. Кроме этого, следует еще рассчитать налог за предоставление платных услуг населению и с розничных продаж, базой для исчисления которого является полученная выручка. Правда, только в случае реализации макаронных изделий физическим лицам. И мы будем считать, опять-таки, для удобства, что так оно и есть. Ставка этого налога равна 4%.

Опираясь на приведенные  выше допущения, расчет налога за пользование  автомобильным дорогами, отчислений для ФЛЧС и налога за предоставление платных услуг населению и  с розничных продаж производится следующим образом:

При получении выручки в размере 60000 сом.

Налог за предоставление платных услуг населению:

60000 / 1,04 х 0,04 = 2308

Налог за пользование  автомобильными дорогами:

(60000 – 2308) х 0,8% = 461

Отчисления для ФЛЧС:

(60000 – 2308) х 1,5% = 865

Всего: 3634 сом.

При получении выручки в размере 50000 сом.

Налог за предоставление платных услуг населению:

50000 / 1,04 х 0,04 = 1923

Налог за пользование  автомобильными дорогами:

(50000 – 1923) х 0,8% = 385

Отчислений для ФЛЧС:

(50000 – 1926) х 1,5% = 721

Всего: 3029 сом.

В таблице эти налоги приводятся в столбце «Другие налоги». Доход, полученный компанией за год, будет составлять (Приложение K).

Допустим, что налог  на прибыль по бухгалтерским данным и налог на прибыль, рассчитанный по Налоговому кодексу, равны. Это значит, что обязательства составят порядка 34,4 тыс. сомов (171917х20% = 34383). Поэтому чистый доход после налогообложения, доступный распределению среди учредителей, составит 137534 сомов (171917 - 34383).

Результаты расчетов позволяют сделать следующий  вывод.

После сравнения разных видов деятельности с различными условиями по уплате единого налога льготного для предприятий малого бизнеса. Можно дать оценку его эффективности.

Данное заключение для  предприятий не является окончательным, каждое предприятие должно производить налоговое планирование, поскольку налоговые платежи представляют одну из статей расходов. Вместе с тем начисление и уплата налогов не связаны с производством, они представляют собой простой вычет из доходов предприятия, которого он пытается избежать.

Этого можно добиться используя все легальные возможности  снижения своих налоговых платежей и перестраивая свою деятельность таким  образом, чтобы возникающие при  этом налоговые обязательства были минимальными.

При решении ключевой проблемы – определении базы при упрощенном налогообложении для малого предпринимательства мировая практика предполагает различные варианты установления.

Одним из наиболее распространенных вариантов является налогообложение  потока денежных средств. В основном при таком варианте базой налога является разница между выручкой от реализации и стоимости используемых в производстве факторов. Использование такого варианта приближено к налогообложению прибыли, что в Кыргызстане не будет приниматься положительно, так как база потока наличности относительно сложна, и вызывает необходимость ведения бухгалтерского учета почти в полном объеме.

Налогом может также  облагаться и валовая выручка (порядок  идентичен действующему в Кыргызстане  упрощенному порядку налогообложению  субъектов малого предпринимательства). Такую базу очень легко рассчитать. Издержки такого подхода заключаются в том, что это налог с оборота по реализации, он включается в стоимость товара и, следовательно, экономически неэффективен. Более того, если обложению налогом подлежат несколько производителей промежуточной продукции в производственной цепи, то возникает эффект каскадности.

Также может применяться  метод вмененного налога (порядок  аналогичный патентному налогообложению  в Кыргызстане), который зависит  от способа определения налоговой базы. При этом метод вменения может быть оспоримым и (или) неоспоримым (обязательное и добровольное патентирование). Способы вменения могут быть различны (налогообложение валовой выручки, процент от активов и т. п.).

В разрабатываемом проекте  Налогового Кодекса внесены ряд позитивных новшеств. При исчислении налога на прибыль и подоходного налога для предпринимателей предусматривается отнесение к вычетам расходов по страхованию имущества, то есть признание таких расходов как расходов связанных с получением дохода, что является положительным решением для налогоплательщиков. Снятие пятидесяти процентного ограничения от налогооблагаемого дохода в отношении вычетов, связанных по уплате процентов за кредиты, позволит налогоплательщикам вычесть все процентные платежи по кредитам, что является справедливым. 
Предоставление плательщикам налога на прибыль инвестиционного налогового кредита является стимулирующим фактором для поощрения предприятий, осуществляющих инвестиции.

Включение в Налоговый  Кодекс налога за дороги и отчислений в фонд для ликвидации чрезвычайных ситуаций и предусмотренное упрощение порядка расчета текущих платежей по налогу за дороги и отчислениям в фонд для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций должно упростить взаимоотношения между налогоплательщиком и налоговой инспекцией и является мерой не фискального характера.

Признание методов, используемых в бухгалтерском учете, для налоговых  целей должно вселить уверенность  для налогоплательщика в отсутствии необходимости ведения отдельного налогового учета, что сокращает издержки и упрощает администрирование.

Включение в Налоговый  Кодекс упрощенного порядка налогообложения  субъектов малого предпринимательства  в раздел «специальные режимы налогообложения» отдельной главой направлено на создание единства налоговой системы и ее взаимосвязанность.

Предусмотренная дифференциация ставок единого налога по упрощенной системе в зависимости от того является субъект малого предпринимательства  плательщиком налога на добавленную  стоимость или нет, позволяет выровнять налоговое бремя между субъектами малого предпринимательства являющимися плательщиками НДС и не являющимися плательщиками НДС.

Увеличение объема валовой  выручки до 5 млн. сомов для субъектов  малого  предпринимательства имеющих право перехода на упрощенную систему налогообложения позволяет расширить количество субъектов малого предпринимательства имеющих право перехода на упрощенный порядок. 
Для четкого определения перечня лиц, имеющих право на применение упрощенного порядка, введен перечень субъектов, не имеющих право перехода на упрощенную систему налогообложения. 
Включение патентной системы в раздел «специальный режим налогообложения» отдельной главой и преобразование ее в систему обложения единым налогом вмененного  дохода в обязательном и добровольном порядке означает переход к сложившейся мировой практике в налогообложении субъектов малого предпринимательства. 
Изменение действующего подхода означает следующее. 
Во-первых, исходной базой для налогообложения будет являться вмененный доход. Он должен определяться исходя из минимального (базового) уровня доходности характеризующий той или иной вид деятельности на определенную физическую единицу (работник, квадратный метр торгового зала, посадочное место и т. п.). Минимальный уровень доходности должен определяться исходя из данных полученных при проведении хронометража и обследований или данных Национального статистического комитета Кыргызской Республики. Если в проекте Налогового Кодекса  будет более детализирован порядок определения минимальной (базовой) доходности, то это будет  положительным шагом в создании прозрачности в налогообложении и снижении уровня коррумпированности среди работников налоговой службы.