Формирование и использование местных бюджетов В Кыргызской Республике

На практике известно,  что введение в  налогообложение  льготного вида  деятельности приведет к изменению его объемов,  так  как при этом он становится менее  выгодным.  Поскольку данные, характеризующие  эластичность поведения экономических агентов в Кыргызской Республике, пока отсутствуют, корректировка возможных бюджетных потерь производится через понижающий коэффициент администрирования. Величина этого коэффициента выбирается так, чтобы согласовать получаемые оценки с фактическими поступлениями в бюджет и избежать завышения бюджетных потерь. Таким образом,  проводимые оценки потерь, вызванных существованием налоговых льгот, в большинстве случаев следует рассматривать как минимальные.

В Приложении «В» приводится свод основных данных налоговых льгот по:

- подоходному  налогу;

- налогу на  прибыль;

- налогу на  добавленную стоимость;

- земельному  налогу;

- местным налогам. 

В таблицах В-F указаны позиции законодательного акта,  устанавливающего эту льготу, сути льготы, ее непосредственного получателя и величины связанных с нею налоговых потерь.  В таблице G приведены данные об остальных налоговых льготах (т.е.  не относящихся ни к одной из  перечисленных выше групп).  Необходимо отметить, что в ряде случаев, когда сколько-нибудь обоснованные расчеты произвести не представляется  возможным,  но  можно полагать,  что влияние льготы на доходы очень мало,

количественная  оценка налоговых потерь в таблицах не приводится.

Следует отметить,  что в таблицах налоговые поступления  по  подоходному налогу рассчитываются дважды: при наличии и в отсутствие налоговой льготы,  а затем величина налоговых потерь определяется как разность поступлений в этих двух случаях.

Анализ предоставляемых  льгот по подоходному налогу свидетельствует  о том, что освобождение предоставляется только для членов крестьянских и фермерских хозяйств, их объединений и ассоциаций. Во всех остальных случаях льгота предоставляется в виде вычета из совокупного годового дохода. Так, каждому налогоплательщику предоставляется ежемесячный вычет из СГД в размере шести с половиной минимальной заработной платы (650 сом). Дополнительные ежемесячные вычеты предоставляются налогоплательщикам, имеющим иждивенцев, женщину-мать с 4 и более детьми в семье, государственные почетные звания, инвалиды и участники Гражданской, Великой Отечественной войн, войны в Афганистане и других странах, а  также инвалиды I и  II группы; вдовы погибших военнослужащих, принимавших участие по      межгосударственным   соглашениям в войне в  Афганистане и в других                           странах, а также  инвалиды III группы; лица, принимавшие участие в ликвидации    последствий аварии  на Чернобыльской АЭС.

Кроме того, вообще освобождаются  доходы физических лиц  от некоторых видов деятельности, т.е. они не включаются даже в налогооблагаемую базу. Так, предусмотрено освобождение для физических лиц,         занимающиеся реализацией домашнего скота, птицы или домашней живности в  живом или сыром и  переработанном виде,  меда из собственных     

ульев, фруктов, овощей   или иных плодородных  растений, выращенных на приусадебном земельном   участке налогоплательщика,  и некоторые другие.

Что касается налога на добавленную стоимость, то по нему также предусмотрены льготы в  виде освобождений: поставка жилья  или сдача его в аренду, поставка земли, перевозка пассажиров внутри городов, сел и в пригороды (кроме такси), почтовые услуги и услуги по доставке пенсий и стипендий; коммунальные услуги населению; поставки  некоммерческих организаций ( в случае, если они осуществляются за плату, не превышающую расходы на осуществление этих поставок); поставки специализированных товаров для инвалидов; поставки медикаментов; учебные пособия и школьные принадлежности, научные издания; детское питание.

Налог на прибыль  также предусматривает отдельные льготы для отдельных категорий предприятий и/или определенных видов деятельности. Так, для предприятий образования, науки, культуры, спорта и здравоохранения предоставляется льгота в виде вычета из СГД сумм, направленных на покрытие капитальных расходов в соответствии с утвержденной сметой расходов. Для предприятий общества слепых и глухих, в которых слепые и глухие составляют не менее 50 % от общего числа занятых установлена льгота в виде нулевой ставки налога на прибыль. Доходы юридического лица, для которого земля является основным средством производства, не облагается налогом на прибыль. Прибыль общественных организаций от благотворительной деятельности освобождается от налогообложения. Прибыль инвестиционного фонда не облагается налогом.

По земельному налогу льготы предусмотрены в основном по видам земель или категориям налогоплательщиков.

Предоставление  льгот по местным налогам предусмотрено  при уплате курортного налога и налога с владельцев транспортных средств.

От уплаты отчислений в фонд ликвидации чрезвычайных ситуаций и налога за пользование автодорогами освобождены сельхозпроизводители. От уплаты последнего налога освобождением пользуются также госбюджетные организации, зрелищные предприятия, санатории, дома отдыха, пансионаты, организации дорожного хозяйства, жилищно-эксплуатационные конторы и домоуправления, организации обществ слепых и глухих.

Адресные льготы, относящиеся к четко очерченному  кругу лиц или организаций,  приводят к относительно малым бюджетным  потерям;  напротив, особо крупные налоговые потери имеют место в тех случаях,  когда получателем льготы  является широкий круг налогоплательщиков.  Здесь особо примечательны два примера:

1. Льготы  для  совместных и иностранных предприятий.  В настоящее время общепризнано, что налоговые льготы не послужили мощным стимулом притока в Республику иностранных инвестиций.  Как следствие этого,  по новому Закону об иностранных инвестициях они в основном отменены.

  2. Повышенный  в  два раза по сравнению  с первоначальной формулировкой Налогового кодекса стандартный вычет по подоходному налогу, относящийся ко всем налогоплательщикам.

Предельная  ставка подоходного налога, от которой  зависит величина налоговой льготы, тем больше, чем больше доход налогоплательщика. Следовательно,  это положение закона создает преимущества для более богатой части населения,  что противоречит основным положениям социальной политики государства.

Анализ показывает,  что  весьма  значительная часть  бюджетных потерь, вызванных существующими  льготами, связана с предоставлением различного  рода налоговых освобождений для сельскохозяйственных производителей. Так, отмена различных налогов для сельского хозяйства,  сопровождалась одновременным повышением земельного налога, что и являлось оправданием предоставления налоговых льгот.  В то же время сравнение налоговых потерь от льгот для сельскохозяйственных производителей с планируемым  Министерством  финансов  поступлением в 1998 году земельного налога с сельскохозяйственных производителей (360,8 млн.  сомов) приводит к выводу, что имеет место неявное и неадресное бюджетное субсидирование сельского хозяйства.

 Необходимо  подчеркнуть, что, помимо прямых  бюджетных последствий, наличие  многочисленных налоговых льгот  существенно усложняет налоговое  администрирование  и  создает дополнительные возможности уклонения от уплаты налогов.

 1.3. Упрощенное налогообложение в системе налоговых льгот

С  1 января 2005 года в Кыргызской республике начала действовать упрощенная система налогообложения, предусматривающая более простой порядок уплаты налогов и предоставления отчетности для лиц, ведущих предпринимательскую деятельность, чья выручка не превышает 3 000 000 в год. В упрощенной  системе, в отличие от льгот по налогу  на  прибыль, субъектом  упрощенной  системы  налогообложения  могут  стать предприятия, независимо от вида их деятельности. Под действие упрощенной системы налогообложения не попадают предприятия, занятые выпуском подакцизной продукции, предприятия, созданные на базе ликвидированных структурных  подразделений  действующих  предприятий, а также кредитные, страховые  организации, инвестиционные  фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и прочие организации, для которых в законодательном порядке установлены особые правила ведения бухгалтерского учета и отчетности. При этом совокупный размер  валовой  выручки предприятия в течении года, предшествующего кварталу, в котором подано заявление на право  использования  упрощенной  системы налогообложения, не должен превышать  3 000 000 сомов в год¹.

           Объектом налогообложения единым налогом организаций в  упрощенной системе налогообложения является совокупный доход или  валовая выручка, полученные за отчетный период. Если переход на упрощенную систему налогообложения - добровольное дело  малого  предприятия, то выбор объекта налогообложения  осуществляется  органом государственной власти субъекта Кыргызской Республики. Установлены единые правила исчисления совокупного  дохода  и  валовой  выручки.

Субъекты малого предпринимательства  уплачивают единый налог по ставкам следующих размерах².

• Субъекты занятые переработкой сельскохозяйственной продукции в производстве6нной сфере и сфере общественного питания -5%;
• Субъекты, занятые в сфере торговли и оказания транспортных услуг-6%
• Субъекты, оказывающие другие виды услуг и занятые в других сферах, не перечисленных выше-10%.

  Упрощенная  система  налогообложения, учета  и  отчетности  для субъектов малого  предпринимательства  -  организаций  и  индивидуальных предпринимателей применяется  наряду  с  принятой  ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Кыргызской Республики. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к  принятой ранее системе, представляется  субъектам  малого  предпринимательства на добровольной основе. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает право уплаты субъектами малого предпринимательства единого налога взамен:

1) для юридических  лиц:

• налога на прибыль;
• отчислений в Фонд предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций;
• налога за пользование автомобильными дорогами;
• налога за оказание платных услуг населению и с розничных продаж;

2) для физических лиц:

• подоходного налога (за исключением подоходного налога, удерживаемого с лиц, работающих по найму);
• налога за оказание платных услуг населению и с розничных продаж.

С момента  перехода  на  упрощенную  систему  налогообложения проблемы бухгалтерского  учета  для  соответствующих  предприятий предельно упрощаются. Достаточно вести Книгу учета доходов и  расходов по форме, и строго следовать изложенному в данном  приказе  порядку отражения в ней хозяйственных операций. Кроме этого, для  предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и  отчетности, сохраняется общий для всех порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. Формы налоговых отчетов для субъектов малого предпринимательства разрабатываются, утверждаются Министерством финансов Кыргызской Республики и являются едиными на всей территории Кыргызской Республики.

Для субъектов малого предпринимательства является обязательным применение контрольно-кассовых машин  в соответствии с требованиями, предусмотренными в Законе Кыргызской Республики "О  применении контрольно-кассовых машин  при осуществлении денежных расчетов с населением". В случае невозможности использования контрольно-кассовых машин субъекты малого предпринимательства обязаны применять бланки строгой отчетности, зарегистрированные в Государственной налоговой инспекции по месту регистрации (квитанции, счет фактуры и т.п.)³.

Плательщиками единого  налога могут быть субъекты малого предпринимательства, за исключением:

• субъектов, обязанных или имеющих право осуществлять свою деятельность на патентной основе;
• субъектов-плательщиков земельного налога за пользование сельскохозяйственными угодьями;
• субъектов, оказывающих кредитные, финансовые, страховые услуги;
• инвестиционных фондов;
• профессиональных участников рынка ценных бумаг;
• субъектов, производящих и импортирующих подакцизные товары.

Для субъектов малого предпринимательства объектом налогообложения является валовая выручка, определяемая в соответствии со статьей 29 Налогового кодекса Кыргызской Республики. В соответствии с статей 29 Налогового Кодекса КР налогоплательщик определяет выручку в целях налогообложения по одному из трех методов:

• На основе счет фактур;
• На основе платежей;
• На комбинированной основе.

  Принятый метод определения выручки не должен меняться в течении налогового года, в случае изменения метода бух отчетности, налогоплательщик должен уведомить об этом за один месяц до начала нового налогового года в соответствующий налоговый орган.

Упрощенная  система налогообложения, несомненно, может рассматриваться как более  удобная и потому более приемлемая для предприятий малого бизнеса. Однако, подход к переходу на упрощенную систему налогообложения не столь однозначен и для каждого предприятия он требует тщательного взвешивания и расчета.

  
Глава ІІ. анализ налоговых обязательств предприятий «Осоо Алиш и адк» и эффекти вность налоговых льгот

Для дипломной работы объектом исследования были выбраны два предприятия.

• Первое - ОсОО «Алиш и адк»;
• Вторым  является ОсОО «Талгат»