Бюджет доход налоговая система

При изучении материалов разд. II, особенно гл. 6--16 следует обратить внимание на новые документы по налогам, которые были приняты в 1998-1999 гг. Прежде всего, это часть первая Налогового кодекса РФ от 31 07.98 № 146-ФЗ, вступившая в силу с 01.01 99. Во второй половине 1998 г. был принят ряд изменений в налоговое законодательство, цель которых - упорядочение (упрощение) налогообложения, повышение собираемости налогов. К ним относятся, в частности, введение единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности; налога на игорный бизнес; налога с продаж; платы за пользование водными объектами; повышение до 1 % ставки по налогу на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, а также расширение налогооблагаемой базы этого налога, ужесточение и централизация регулирования и лицензирования производства и оборота алкогольной продукции при максимальном укрупнении объектов хозяйственности деятельности на алкогольном рынке. В1999 г., продолжая налоговую реформу, Правительство РФ внесло в Государственную Думу законопроекты, которые предусматривают снижение ставок налога на прибыль и НДС.

Итак, федеральные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием Российской Федерации. При этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ. Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами о налогах. Однако органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления могут вводить дополнительные льготы в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты. Обоснование права на налоговую льготу возлагается на налогоплательщика.

Налоги субъектов Российской Федерации (республик в составе 1 Российской Федерации, краев, областей, автономных образований, городов федерального значения) устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации и действуют на территории соответствующих субъектов РФ.

Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно-территориального образования.

Часть налогов, относящихся в соответствии с классификацией 1 к местным, является обязательной к применению на всей территории Российской Федерации (земельный налог, налог на имущество физических лиц, регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью); другая часть налогов ] вводится по решению органов местного самоуправления (налог с I продаж, налог на рекламу и др.). 1

Трехуровневую систему налогов РФ можно представить в виде « следующей схемы (рис. 5.2.1).

Федеральные налоги

Налог на добавленную стоимость

Акцизы на отдельные группы и виды товаров Налог на прибыль предприятий

Подоходный налог с физических лиц

Налоги - источники образования дорожных фондов

Государственная пошлина

Таможенный тариф

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы

Платежи за пользование природными ресурсами

Сбор за использование названия «Россия»

Налог с наследства, переходящего в порядке наследования I или дарения

Указанные налоги и сборы сохраняются до введения в действие части второй Налогового кодекса РФ. I

Налоги могут быть классифицированы не только по уровню компетенции органов власти, но и по признаку переложимости -- прямые и косвенные; по источнику уплаты -- налоги, относимые на увеличение цены товара (работы, услуги), на себестоимость продукции (работы, услуги), на финансовые результаты или чистую прибыль; по периодичности взимания -- регулярные и нерегулярные.

Кроме того, налоги можно подразделить по объектам налогообложения на:

* налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов): налог на прибыль; налог на  дивиденды; налог на доходы от  долевого участия в деятельности  других предприятий и организаций;

* налоги, взимаемые с выручки от  реализации продукции (работ, услуг): налог на добавленную стоимость; налог на реализацию горюче-смазочных  материалов; акцизы; налог на пользователей  автодорог; налог на содержание  жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; сбор за использование наименования «Россия»;

* налоги с имущества: налог на  имущество предприятий; на-; лог с  владельцев транспортных средств (поскольку транспортные г средства  входят в состав принадлежащего  имущества, хотя непосредственный объект обложения - мощность двигателя транспортного средства); налог на приобретение транспортных средств (непосредственный объект обложения -- стоимость приобретенного имущества - транспортного средства);

* платежи за природные ресурсы: земельный налог; арендная плата за землю; плата за воду; лесной доход;

* налоги с фонда оплаты труда:

налог на нужды образовательных учреждений, сборы на содержание милиции, благоустройство территорий и другие цели;

* налоги, уплачиваемые с суммы  произведенных затрат: налог на рекламу;

* налоги на определенный вид  финансовых операций: налог на  операции с ценными бумагами;

* налоги со стоимости исковых  заявлений и сделок имущественного  характера: государственная пошлина.

Одна из острейших проблем во взаимоотношениях налогоплательщиков с налоговыми органами - проблема ответственности. за правильность исчисления налогов, полноту и своевременность их уплаты.

В настоящее время налогоплательщики несут ответственность: «за сокрытие или занижение дохода (прибыли) - взыскание суммы сокрытого дохода (прибыли) и штрафа в размере той же суммы; если судом установлен факт умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли), приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы»; «за сокрытие или неучет иного объекта налогообложения -взыскание суммы налога и штрафа в размере той же суммы; за сокрытие или занижение объекта налогообложения, совершенное повторно (в течение года после наложения штрафа за предыдущее нарушение), взыскивается соответствующая сумма и штраф в двукратном размере этой суммы;

* за отсутствие учета объектов  налогообложения и за ведение  учета объекта налогообложения  с нарушением установленного  порядка, повлекших за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, взыскание штрафа в размере 10% доначисляемых сумм налога; «за непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также уплаты сумм налога -- штраф в размере 10% причитающихся к оплате по очередному сроку сумм налога; в «за задержку уплаты налога - взыскание пени в размере узоо 1 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной (задержанной) суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры.

В тех случаях, когда налогоплательщик самостоятельно, до проверки налоговым органом, выявил ошибки, в результате которых не были уплачены или не полностью уплачены суммы налогов и других обязательных платежей, в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам и платежам, финансовые санкции не применяются. Взимание недоимок по налогам и пеней за задержку уплаты налога производится со счетов налогоплательщиков в бесспорном порядке.

* за отсутствие учета объектов  налогообложения и за ведение  учета объекта налогообложения  с нарушением установленного  порядка, повлекших за собой сокрытие  или занижение дохода за проверяемый период, взыскание штрафа в размере 10% доначисляемых сумм налога; «за непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а | также уплаты сумм налога -- штраф в размере 10% причитающихся к оплате по очередному сроку сумм налога; в «за задержку уплаты налога -- взыскание пени в размере узоо 1 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной (задержанной) суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры.[6, с.59].

В тех случаях, когда налогоплательщик самостоятельно, до проверки налоговым органом, выявил ошибки, в результате которых не были уплачены или не полностью уплачены суммы налогов и других обязательных платежей, в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам и платежам, финансовые санкции не применяются.

Взимание недоимок по налогам и пеней за задержку уплаты налога производится со счетов налогоплательщиков в бесспорном порядке. Однако не может быть произведено в бесспорном порядке взыскание с юридических лиц сумм штрафов, а также суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли). Поэтому в акте (решении) проверки налогового органа должно содержаться предложение о добровольной уплате штрафных санкций в установленный срок. В случае невыполнения данного предложения юридическим лицом и необжалования, акта проверки в суде или в вышестоящем налоговом органе налоговому органу надлежит в бесспорном порядке взыскивать эти суммы в бюджет. При обжаловании акта проверки действие штрафных санкций приостанавливается до решения вопроса в названной инстанции.

Действующая с 1992 г. налоговая система РФ крайне несовершенна. Причин тому много и, прежде всего,

* отсутствие единой законодательной  и нормативной базы налогообложения;

* многочисленность нормативных документов  и частое несоответствие законов  и подзаконных актов, регулирующих  налоговые отношения, законам других  отраслей права, затрагивающим вопросы регулирования налоговых отношений;

* нестабильность налогового законодательства, не позволяющая предпринимателям  видеть перспективу своей деятельности;

* чрезмерно жесткие нормы ответственности  за нарушение налогового законодательства;

* большое количество налогов (более 100), которое затрудняет расчеты  с бюджетом плательщиков налогов;

* достаточно высокая налоговая  нагрузка (35,1% валового внутреннего  продукта) не позволяет налоговой  системе выполнять регулирующую (стимулирующую) роль.

Необходимость реформирования сложившейся в настоящее время налоговой системы России представляется очевидной. Налоговый кодекс РФ призван решить такие важнейшие задачи, как:

* построение стабильной, единой для  РФ налоговой системы с правовым  механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

* формирование единой налоговой  правовой базы;

* создание рациональной налоговой  системы, обеспечивающей сбалансированность  общегосударственных и частных  интересов, способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и ее граждан;

* развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами  федеральный, региональные и местные  бюджеты за счет закрепленных за ними гарантированных налоговых источников;

* снижение общего налогового бремени (до 32,4% ВВП) и уменьшение числа  налогов (до 30);

* совершенствование системы ответственности  плательщиков за нарушение налогового  законодательства.

Для налогоплательщиков особо важными являются следующие положения Налогового кодекса:

1) Кодекс содержит норму о том, что обязанность по уплате  налога считается исполненной, если  налогоплательщик подал в установленный  для оплаты налога срок в  банк платежное поручение при  наличии достаточных средств на счете;

2) Кодекс решает вопрос о толковании  норм и положений актов налогового  законодательства: их издает орган, принявший документ, либо орган, указанный в этом акте;

3) Кодекс содержит запрет придавать  обратную силу налоговому законодательству и требование об опубликовании этих актов не менее чем за месяц до вступления в силу.

Новым Налоговым кодексом РФ предусмотрено сокращение числа налогов и упорядочение их взимания. Так, например, предполагается отмена налогов, взимаемых с выручки от реализации продукции, работ и услуг (кроме НДС и акцизов). Это в первую очередь относится к таким налогам, как налог на пользователей I автодорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Вместо налога на доходы от ценных бумаг, взимаемого в соответствии с законами «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и «О подоходном налоге с физических лиц», вводится налог на доходы с капитала. Предполагается поэтапный переход от традиционного имущественного налогообложения к налогу на недвижимость, включающего, в частности, в налогооблагаемую базу стоимость земель как специфического вида имущества. Предусмотрен единый социальный налог, образуемый путем объединения страховых платежей в I Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, в Фонд обязательного медицинского страхования и в Фонд занятости.

Появляются и некоторые новые налоги, такие как экологический налог, налог на пользование недрами, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов и т.д. Экологический налог заменит взимаемые в настоящее время платежи за сбросы и выбросы загрязняющих веществ, захоронение отходов и другие вредные воздействия на окружающую среду. Вместо взимаемой в настоящее время платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, введен водный налог, который будут уплачивать и пользователи водных объектов без забора воды.