Бюджет доход налоговая система

В то же время расходы, непосредственно связанные с жизнеобеспечением и социальными потребностями населения, приходятся преимущественно на местные бюджеты: жилищно-коммунальное хозяйство -- 90,1%; образование -- 86,4%; транспорт, дорожное хозяйство, связь -- 65,6%; здравоохранение и физическая культура -- 63,5%; обеспечение социальной политики -- 60,4%.

Такая «раскладка» предполагает особое внимание к формированию доходной базы этого звена бюджетной системы и к контролю за эффективным расходованием средств.

Несмотря на масштаб перераспределения бюджетных ресурсов, продолжают иметь место дефицит большинства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также большая дифференциация в доходах и расходах на душу населения по районам в пределах одного субъекта Федерации. Так, например, в соответствии с Законом «О бюджетной системе Республики Татарстан на 1996 год» из 53 местных бюджетов 36 были дотационными, средний доход на душу населения по местным бюджетам в Республике Татарстан составлял 886 тыс. руб. (в ценах 1997 г.), а по районам он колебался от 1 828 тыс. руб. в юго-восточной зоне республики до 226 тыс. руб в Заволжье. В среднем в республике сумма бюджетных расходов по местным бюджетам составляла 1 050 тыс. руб., а по районам колебалась от 456 тыс. руб. до 2 020 тыс. руб.

Важная характеристика структуры расходов бюджетов субъектов РФ -- их распределение на бюджет текущих расходов и бюджет развития.

В Санкт-Петербурге например, расходы, включаемые в бюджет текущих расходов на 1998 г., составляли 87,8% к общим расходам бюджета города (прогноз). Это финансирование основных городских служб (здравоохранения, образования, милиции, транспорта и других служб), городских программ и мероприятий, расходов по обслуживанию основного долга и погашению кредиторской задолженности.

Расходы, включаемые в бюджет развития, составляли 12,2% к общим расходам бюджета Санкт-Петербурга на 1998 г. (прогноз). К ним относятся: расходы адресной программы капитальных вложений; расходы на капитальный ремонт, на приобретение оборудования и предметов длительного пользования, предусмотренные отраслевыми комитетами и территориальными управлениями; погашение кредитов, полученных под поручительство администрации Санкт-Петербурга на финансирование капитальных вложений, и процентов по ним.

Итак, каждое звено бюджетной системы РФ решает определенные задачи по социально-экономическому развитию соответствующей территории. Концептуальные принципы построения бюджетной системы, отвечающей требованиям условий перехода к рыночным отношениям, законодательно закреплены в Бюджетном кодексе РФ, где установлены: права и взаимные обязательства федеральных и региональных органов власти, органов местного самоуправления; основные принципы, правила и элементы бюджетного процесса; полномочия представительных и исполнительных органов власти в ходе составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней. Реализация положений Кодекса будет способствовать укреплению доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, что в свою очередь приведет к финансовой устойчивости территориальных и местных бюджетов.

2.3 Бюджеты органов местного самоуправления

Традиционно к местным бюджетам относились: районные, городские, сельские и поселковые бюджеты, районные бюджеты в городах. Местные бюджеты осуществляют важную роль в процессе социально-экономического развития России, обеспечивая финансирование основной сети детских дошкольных учреждений, школ, медицинских и социальных учреждений.

Рассмотрим анализ структуры доходов и расходов «типичного» местного бюджета -- бюджета сельского района одной из областей. В приведенном местном бюджете треть доходов составляют фонд выравнивания и субвенции из областного бюджета. Такое положение достаточно типично для этого уровня бюджетной системы и усугубляется отчетливой социальной направленностью расходов бюджетов районов, а в их составе -- районных бюджетов, бюджетов городов районного подчинения, сел, поселков.

Структуру расходов бюджета района определяют расходы на жилищно-коммунальное хозяйство (42%) и на социальную сферу (47,7%); любой срыв финансирования в процессе исполнения бюджета чреват социальными осложнениями.

В 1995 г. на местном уровне произошли серьезные изменения, которые обусловлены принятием Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 28.08.95 г. № 154-ФЗ. Закон определяет роль местного самоуправления в осуществлении народовластия; его правовые, экономические и финансовые основы; государственные гарантии осуществления.

Указанный акт ввел в российское законодательство понятие «муниципальное образование». Муниципальное образование -- городское, сельское поселение, несколько поселений, объединенных общей территорией, часть поселения, иная населенная территория, в пределах которых осуществляется местное самоуправление, имеются муниципальная собственность, местный бюджет и выборные органы местного самоуправления.

Муниципальное образование имеет собственный бюджет и право на получение в процессе осуществления бюджетного регулирования средств из федерального бюджета и средств из бюджета субъекта Российской Федерации. (Понятия «местные бюджеты», «бюджеты муниципальных образований», «бюджеты органов местного самоуправления» рассматриваются как синонимы). В упомянутом выше Законе определены принципиальные моменты формирования местных бюджетов в контексте регламентации местного самоуправления в России. Однако более подробно финансовые аспекты местного самоуправления установлены в Федеральном законе «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» от 25.09.97 г. № 126-ФЗ. Закон определяет основные принципы организации местных финансов, а также устанавливает источники формирования и направления использования финансовых ресурсов местного самоуправления; основы бюджетного процесса в муниципальных образованиях; взаимоотношения органов местного самоуправления с финансовыми институтами. Также данным законом предусмотрено гарантии финансовых прав органов местного самоуправления.

Формирование и исполнение местного бюджета осуществляют органы местного самоуправления самостоятельно в соответствии с уставом муниципального образования. В качестве составной части местных бюджетов могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, не являющихся муниципальными образованиями. Порядок разработки, утверждения и исполнения этих смет определяется органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с уставом муниципального образования.

Доходная часть местных бюджетов состоит из собственных доходов и поступлений от регулирующих доходов, она также может включать финансовую помощь в различных формах (дотаций, субвенций, средств фонда финансовой поддержки муниципальных образований), средства по взаимным расчетам.[5, с.38].

К собственным доходам местных бюджетов относятся местные:

* налоги и сборы, другие собственные  доходы местных бюджетов, доля  федеральных бюджетов, доли федеральных  налогов и доли налогов субъектов  Российской Федерации, закрепленные  за местными бюджетами на постоянной  основе. Эти налоги и сборы перечисляются налогоплательщиками в местные бюджеты. К другим собственным налогам местных бюджетов относятся:

* доходы от приватизации и реализации  муниципального имущества;

* не менее 10% доходов от приватизации  государственного имущества, находящегося на территории муниципального образования, проводимой в соответствии с Государственной программой приватизации;

* доходы от сдачи в аренду  муниципального имущества, включая  аренду нежилых помещений и  муниципальных земель;

* платежи за пользование недрами и природными ресурсами, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

* доходы от проведения муниципальных  денежно-вещевых лотерей;

* штрафы, подлежащие перечислению  в местные бюджеты в соответствии  с федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации;

* государственная пошлина, установленная  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

* не менее 50% налога на имущество  предприятий (организаций);

* подоходный налог с физических  лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

К собственным доходам местных бюджетов относятся также доли федеральных налогов, распределенные между бюджетами разных уровней и закрепленные за муниципальными образованиями на постоянной основе. К ним относятся:

* часть подоходного налога с  физических лиц в пределах  не менее 50% в среднем по субъекту  Российской Федерации;

* часть налога на прибыль организаций  в пределах не менее 5% в среднем  по субъекту Российской Федерации;

* часть налога на добавленную стоимость по товарам отечественного производства (за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней, отпускаемых из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации) в пределах не менее 10% в среднем по субъекту Российской Федерации;

* часть акцизов на спирт, водку  и ликеро-водочные изделия в  пределах не менее 5% в среднем  по субъекту Российской Федерации;

* часть акцизов на остальные  виды подакцизных товаров (за  исключением акцизов на минеральные виды сырья, бензин, автомобили, импортные подакцизные товары) в пределах не менее 10% в среднем по субъекту Российской Федерации.

Размеры минимальных долей (в%) федеральных налогов, закрепляемых за муниципальными образованиями на постоянной основе, определяются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. Расчет долей федеральных налогов, подлежащих закреплению за муниципальными образованиями, производится исходя из общего объема средств, переданных субъекту Российской Федерации по каждому из этих налогов. В этих пределах законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации устанавливает в соответствии с фиксированной формулой для каждого муниципального образования доли соответствующих федеральных налогов, закрепляемых на постоянной основе, исходя из среднего уровня по субъекту Российской Федерации. Доли указанных налогов рассчитываются по фактическим данным базового года. Сверх этих долей законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации может устанавливать нормативы отчислений (в процентах) в местные бюджеты от регулирующих доходов на планируемый финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года).

Расходная часть местных бюджетов включает расходы, связанные с:

* решением вопросов местного значения, установленные законодательством  Российской Федерации и законодательством  субъекта Российской Федерации;

* осуществлением отдельных государственных  полномочий, переданных органам  местного самоуправления;

* обслуживанием и погашением долга по муниципальным займам;

* обслуживанием и погашением муниципального  долга по ссудам.

Размещение муниципального заказа на выполнение работ (оказание услуг), финансируемых за счет средств местного бюджета, осуществляется на основе открытого конкурса, правила которого устанавливаются представительным органам местного самоуправления. Заказчиком по муниципальному заказу на выполнение работ (оказание услуг), финансируемых за счет средств местного бюджета, выступают органы или должностные лица местного самоуправления.

Органы местного самоуправления вправе осуществлять выпуск муниципальных облигаций. Выпуск муниципальных облигаций обеспечивается муниципальным имуществом и средствами местных бюджетов. Государство не несет ответственности по обязательствам муниципального образования, а муниципальное образование не несет ответственности по обязательствам государства. Исполнение обязательств по муниципальным облигациям осуществляется за счет средств местной казны в соответствии с правовым актом органа местного самоуправления о местном бюджете на текущий финансовый год. Предельно допустимая сумма долговых обязательств органов местного самоуправления не должна превышать 15% объема расходной части местного бюджета. Краткосрочные заимствования в любой форме не могут производиться до утверждения местного бюджета на текущий финансовый год.

С развитием рыночных принципов хозяйствования расширяются и усложняются экономические функции местных органов власти, центр тяжести проводимых реформ смещается на нижние уровни бюджетной системы. К сожалению, несмотря на передовое законодательство, адекватного упрочения финансового потенциала муниципальных образований пока не происходит. Формирование большого числа местных бюджетов, наделение органов власти местного самоуправления широкой самостоятельностью потребуют решения вопроса о внешнем контроле за ходом бюджетного процесса на этом уровне.

Укрепление доходной базы местных бюджетов и развитие их самостоятельности -- длительный процесс. Успешное решение этих проблем не только позволит адаптировать бюджетные отношения в России к условиям рынка, но и усилит влияние бюджета на процессы финансового оздоровления экономики страны.

Глава 3. Характеристика налоговых доходов бюджета

3.1 Сущность и функции налогов

Налоги - важная экономическая категория, исторически связанная с существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство.

В странах Древнего Востока, в Римской империи и Византии государственные расходы носили натуральный характер, соответственно государственные ресурсы также мобилизовались за счет натуральных податей и повинностей, труда рабов, дани с побежденных государств. По мере развития ж товарно-денежных отношений, в недрах рабовладельческого строя, государственные расходы и доходы постепенно приобретают денежную форму. Уже примерно 5000 лет назад в древних государствах появились первые денежные поступления в казну. Это и означало возникновение новых государственных в денежных отношений -- налогов -- одной из первых форм государственных финансов.