Варианты налогообложения в торговле

Варианты налогообложения  в торговле.

Общая (традиционная) система налогообложения (сокращ. ОСН или ОСНО) — вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги. Бухгалтерский учет при ОСН ведется с использованием Плана счетов.

Основные налоги, уплачиваемые организациями при ОСН 

1. Налог на прибыль организаций (20%).  Платится с разницы между доходом и расходом. Суммы берутся без НДС. Перечень расходов почти не ограничен. Главное, чтобы расходы были обоснованы экономически и документально подтверждены.
2. НДС (ставки 18%, 10%, 0%). Упрощенно НДС считается следующим образом: общая сумма дохода (включающая НДС) делится на 118 и умножается на 18 — это НДС к начислению; НДС к зачету, в принципе, считался бы со всех расходов аналогичным образом, однако, для принятия НДС к зачету необходимо наличие счетов-фактур (а их в принципе невозможно получить от контрагентов на УСН и ЕНВД, да и с обычными организациями иногда бывают трудности из-за неверного оформления); «к начислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет».
3. Налог на имущество организаций (ставка устанавливается местным законодательством, но не более 2.2%). Платится с остаточной стоимости основных средств.
4. НДФЛ (13%). Уплачивается предпринимателем с доходов от своей предпринимательской деятельности и с доходов, из которых не был удержан НДФЛ налоговым агентом (например, доход от продажи квартиры или машины). Налоговой базой является доход уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты. Ставка 13% применяется только для тех физических лиц, которые являются налоговыми резидентами. Если предприниматель нерезидент, то размер ставки составит 30%, и при этом предприниматель не сможет применять профессиональный вычет, поскольку профессиональные вычеты могут применяться только по доходам, облагаемым по ставке 13% (пункт 4 статьи 210 Налогового кодекса)
5. Иные федеральные, региональные и местные налоги в случае наличия объекта налогообложения (налог на добычу полезных ископаемых, акцизы, земельный налог, и пр.)

Обязательное ведение  бухгалтерского (в организациях) и  налогового учета (они могут различаться), ежеквартально сдается в налоговую, статистику и фонд социального страхования  довольно большой комплект отчетности. Декларация по НДС сдается ежеквартально. Такой учет следует поручить наемному главному бухгалтеру или бухгалтерской  организации.

В налоговые органы ежеквартально  предоставляется следующая бухгалтерская  отчетность:

1. Баланс. Форма №1. Ежеквартально.
2. Отчет о прибылях и убытках. Форма №2. Ежеквартально.
3. Отчет об изменениях капитала. Форма №3. Ежегодно.
4. Отчет о движении денежных средств. Форма №4. Ежегодно.
5. Приложение к бухгалтерскому балансу. Форма №5. Ежегодно.
6. Отчет о целевом использовании полученных средств. Форма №6. Ежегодно.
7. Пояснительная записка. По необходимости.
8. Среднесписочная численность. Ежегодно.

Плюсы

• Компания на ОСН является плательщиком НДС. Все средние и крупные компании также применяют ОСН, и им необходимо, чтобы их затраты содержали НДС. Если вы на ОСН, вы сможете работать с ними без проблем.  Поскольку вы являетесь плательщиком НДС, ваши контрагенты, оплатив вам товары (работы, услуги) с НДС, вправе принять уплаченный НДС к вычету. В случае, если ваша организация будет работать преимущественно с контрагентами, находящимися на общей системе налогообложения (то есть плательщиками НДС), возможность принятия НДС к вычету является достаточно значительным плюсом, поскольку в ином случае (если бы Вы не являлись плательщиками НДС) Ваши контрагенты несли бы финансовые потери из-за невозможности принять к вычету НДС по операциям с Вами.
• В случае если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль, и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка).

Минусы 

• Крайне обременительное налогообложение.

ОСН может сосуществовать одновременно с ЕНВД, если предприятие  также ведет деятельность, подпадающую  под ЕНВД. В этом случае на предприятии  должен вестись раздельный учет затрат (расходов), относящихся к ЕНВД и  ОСН. Если затраты невозможно отнести  сразу на один из видов деятельности – например, зарплату и налоги на руководителя предприятия и бухгалтерию, - то они делятся пропорционально  доходу от различных видов деятельности. Затраты на деятельность, попадающую под ЕНВД, нельзя зачесть в затраты  по иным  видам  деятельности.

ОСН не может применяться  одновременно с УСН, ЕСХН и Соглашением  о разделе продукции.

Расчет налога на прибыль  приведем на примере общества с ограниченной ответственностью «Калина», находящемся на общей системе налооглобложения.

Организация ООО «Калина» при составлении  бухгалтерской  отчетности за год получила бухгалтерскую  прибыль до налогообложения  в  размере 126 110 руб.

 

Ставка налога на Прибыль  составляет 20%.

1)      Представительские  расходы превысили ограничения  по нормам на 3 000 руб.

2)      Амортизационные  отчисления, рассчитанные по данным  бухгалтерского учета, составили  4 000 руб. Из этой суммы для  целей налогообложения к вычету  принимаются  2 000 руб.

3)      Начислен, но не получен  процентный  доход в виде дивидендов от  долевого участия в деятельности  другой организации в размере  2 500 руб.

№	Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при  определении бухгалтерской прибыли (уб.)	Суммы, учитываемые при  определении налогооблагаемой прибыли (уб.)	Разницы, возникшие в отчетном периоде
1	Представительские расходы	15000	12000	3000 (постоянная разница)
2	Амортизация	4000	2000	2000 (вычитаемая временная  разница)
3	Начисленный доход по дивидендам	2500	-	2500 (налогооблагаемая временная разница

 

Условный расход по налогу на прибыль:  126 110 х 20% = 25 222 руб.

Постоянное налоговое  обязательство: 3 000 х 20% = 600 руб.

Отложенный налоговый  актив: 2 000 х 20% = 400 руб.

Отложенное налоговое  обязательство: 2 500 х 20% = 500 руб.

Текущий налог на прибыль :

25 222 + 600 + 400 – 500 = 25 722 руб.

По данному примеру  будут сделаны следующие проводки:

Дт 26  Кт 60 (71, 10 и др.) – 15 000 руб.  – отражена сумма представительских  расходов;

Дт 20 ( 25, 26, 44 и др.)  Кт 02 – 4000 руб. – начислена амортизация основных средств;

Дт 76  Кт 91 – 2 500 руб. –  начислен доход в виде дивидендов от долевого участия;

Дт 99 «Условный расход по налогу на прибыль»  Кт 68 – 25 222 руб. – отражена сумма налога на прибыль  по данным бухгалтерского учета (126 110 х 20%).

В аналитическом учете  бухгалтеру желательно отразить все  разницы, возникшие между бухгалтерским  и налоговым учетом:

Дт 26 («Налогооблагаемые  временные разницы»)  Дт 26 («Представительские расходы, не учитываемые для целей  налогообложения») – 3 000 руб. – отражена сумма постоянной разницы;

Дт 02 («Начисление амортизации  по правилам бухгалтерского учета»)  Кт 02 («Вычитаемые временные разницы») – 2 000 руб. – отражена сумма вычитаемой временной разницы;

Дт 91(«Начисление доходов  от долевого участия»)  Кт («Налогооблагаемые  временные разницы») – 2 500 руб. –  отражена сумма налогооблагаемой временной  разницы.

При этом общее сальдо по каждому счету не меняется.

На сумму постоянного  налогового обязательства, возникшего в результате появления постоянной разницы, делается проводка:

Дт 99  Кт 68 – 600 руб. – отражена сумма постоянного налогового обязательства (3 000 руб. х 20%).

На сумму отложенного  налогового актива, возникшего в результате появления вычитаемой временной  разницы, делается проводка:

Дт 09  Кт 68 – 400 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива(2 000 руб. х 20%).

На суму отложенного налогового обязательства, возникшего в результате появления налогооблагаемой временной  разницы, делается проводка:

Дт 68  Кт 77 – 500 руб. – отражена  сумма отложенного налогового актива (2 500 руб х 20%)

Текущий налог на прибыль  будет равен:

126 110 + 3 000 + 2 000 – 2 500 = 128 610 руб. х 20% = 25 722 руб.

Упрощённая система налогообложения (УСНО) — специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ.

Порядок исчисления налоговой  базы

Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):

• 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
• 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Однако законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщика.

Налоги, сборы и взносы

Индивидуальные предприниматели уплачивают взносы по системе обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования в федеральный и территориальный фонды, рассчитываемые от минимального размера оплаты труда с 2010 года, вне зависимости от дохода. С 2012 года взносы в территориальный фонд ОМС отменены.

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
3. Добровольные страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.
4. Налог на добавленную стоимость.
5. Налог на прибыль организаций (ИП не уплачивают) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 284 п. 3 и п. 4 Налогового кодекса РФ.
6. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (уплачивают только ИП) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 п. 2, п. 4 и п. Налогового кодекса РФ.
7. Акцизы:

• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

• приобретение в собственность нефтепродуктов;
• реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретённой у налогоплательщиков — производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;
• продажа конфискованных или бесхозяйственных подакцизных товаров;
• реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Белоруссии и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Белоруссии.

8. Государственная пошлина.

9. Таможенная пошлина.
10. Транспортный налог.
11. Земельный налог.
12. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
13. Водный налог.

Налоги, уплачиваемые на в качестве налогового агента:

1. НДФЛ;
2. налог на прибыль организаций — выплата дивидендов юридическим лицам;

Расчет единого налога по типам объекта налогообложения

Доходы

Налог рассчитывается в два этапа:

1. Берется 6% от общей величины доходов организации.
2. Если компания по итогам периода не оказалась в убытке, полученная прибыль уменьшается на страховые взносы и больничные (выданные за счет организации). Причем уменьшение не должно превысить 50% от суммы подлежащего уплате налога, если есть наемные работники, если наемных работников нет то 100% от суммы подлежащего уплате налога.