Учетная политика в целях бухгалтерского учета и налогообложения на примере ЗАО «Восток»

В приказе об учетной политике нужно также указать, как предприятие отражает в учете проценты по выданным векселям и дисконт по выпущенным облигациям. Так, ПБУ 15/01 позволяет отражать данные затраты в учете как расходы будущих периодов. Но предприятие может списывать их сразу на операционные расходы.

В учетной политике на 2008 год ЗАО «Восток» указано, что проценты по займам и кредитам, полученным организацией,  причитающиеся к уплате на конец отчетного периода списываются равномерно. При этом долгосрочная задолженность по полученным кредитам или займам переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Списание расходов будущих периодов

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

В соответствии с новым Планом счетов такого рода затраты отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 97 должен вестись по видам расходов.

Учтенные на счете 97 затраты списываются в дебет счетов 20, 23, 25 44 и т.д.

При установлении сроков списания расходов будущих периодов на те или иные источники необходимо обосновать возможность отнесения расходов к соответствующим отчетным периодам.

При использовании счета 97 следует обратить внимание на то, что он жестко не увязывается только с себестоимостью, а может закрываться и на другие источники финансирования.

При неравномерном осуществлении ремонтных работ и отсутствии резерва на эти цели в бухгалтерском учете даются следующие проводки:

-         на отражение расходов на проведение ремонтных работ дается проводка:

     Дебет 97  Кредит 10, 69, 70 и др.  

-         на равномерное списание затрат на проведение ремонтных работ дается проводка: Дебет 20, 23, 25 и др.   Кредит 97.

В случае, когда отпуск работника приходится на текущий и следующий месяцы, в бухгалтерском учете даются проводки:

1.       на начисление оплаты за период отпуска и платежи по социальному страхованию и обеспечению даются проводки:

     Дебет 97   Кредит 70

          Дебет 97   Кредит 69

2.       на списание затрат на оплату отпуска:

Дебет 20, 23, 25 и др.   Кредит 97

На отражение суммы арендной платы, произведенной за предстоящий отчетный период, или стоимость услуг по рекламе в периодических изданиях и др. последующих периодов времени дается проводка:

Дебет 97    Кредит 76

На списание по мере поступления части арендной платы или стоимости услуг по рекламе, приходящейся на последующие отчетные периоды, дается проводка:  Дебет 20, 23, 25 и др.   Кредит 97

В учетной политике на 2008 год ЗАО «Восток» расходы, произведенные в отчетном периоде, не относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности на счете 97 «Расходы будущих периодов» по подразделениям и списываются в дебет затратных счетов (20, 25, 26, 44) согласно видов деятельности в течение срока, к которому они относятся.

Заключение

Итак, сделаем некоторые выводы. В начале года учреждение пересматривает учетную политику, которой пользовалось в течение предшествующего отчетного периода, и вносит коррективы. К этому документу нужно отнестись предельно внимательно, ведь именно он будет регламентировать деятельность учреждения в течение всего года. Рассмотрим основные моменты.

Под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В настоящее время бюджетный учет ведется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н (далее — Инструкция № 25н). Государственная учетная политика реализуется в соответствии с пунктом 2 Инструкции № 25н через:

       план счетов бюджетного учета;

       порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета;

       порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета;

       корреспонденцию счетов бюджетного учета;

       иные вопросы организации бюджетного учета.

В Инструкции № 25н регламентирован лишь методический раздел учетной политики. В ней определены:

       критерии, по которым актив признается основным средством, нематериальным активом, непроизведенным активом, материальным запасом;

       правила оценки нефинансовых активов;

       порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

       порядок определения стоимости используемых материалов.

       Организационную часть учетной политики и методическую часть, затрагивающую вопросы предпринимательской деятельности, учреждение должно разработать самостоятельно. При формировании учетной политики для целей бюджетного учета и налогообложения следует учитывать организационно-правовые формы, отраслевые особенности и виды деятельности, осуществляемые бюджетными учреждениями. Бюджетные учреждения при формировании учетной политики должны руководствоваться Законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Положение об учетной политике учреждения рекомендуется оформлять в виде двух самостоятельных распорядительных документов (приказов, положений и т. п.). Первый документ посвящен учетной политике учреждения в области бухгалтерского учета. Второй — учетной политике в области налогообложения.  Наличие двух самостоятельных положений не случайно. Наряду с тем фактом, что расчет ряда налогов осуществляется на базе бухгалтерского учета, в нормативных документах по налого­обложению существует большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Это приводит к необходимости осуществления наряду с бухгалтерским — налогового учета с утверждением способов и форм налогового учета внутренним документом учреждения — Положением об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Учетная политика учреждения для целей бухгалтерского учета формируется главным бухгалтером (бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ  возложено ведение бухгалтерского учета) организации и утверждается приказом или распоряжением ее руководителя. Рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, составляемых в произвольной форме, а также разработанный график документооборота целесообразнее оформлять в виде приложений к приказу организации об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Аудиторские проверки проводят высококвалифицированные специалисты с опытом работы в области аудита более 3-х лет, при необходимости к аудиторской проверке привлекаются юристы. По результатам проверки помимо аудиторского заключения представляется  отчет, в котором подробно описываются все обнаруженные аудиторами ошибки в бухгалтерском и налоговом учете организации, рассказывается, как правильно отразить ту или иную операцию (со ссылками на нормативную базу), даются рекомендации по исправлению ошибок. Из отчета узнается, какие санкции грозят организации за совершенные ошибки.

- В процессе проверки дается  консультации по всем интересующим вопросам.

- Аудиторская проверка может охватывать любой промежуток времени. Можно проверить порядок ведения бухгалтерского и налогового учета  компании за текущий год, квартал, месяц, а также за прошлые периоды.

Все изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. При этом обязательно должна быть раскрыта причина изменения учетной политики, дана оценка последствий изменений в денежном выражении.

Таким образом, учетная политика занимает центральное место в системе бухгалтерского учета и отчетности. К процессу ее формирования необходим особый подход, так как от этого зависят весь учетный процесс организации, правильность ведения бухгалтерского и налогового учета, а также процесс принятия управленческих решений.

Приложение 1

Учетная политика ЗАО «Восток»

                                                       Утверждаю:

              Генеральный директор ЗАО «Восток»

          ______________________О.Ю.Иванов.

ЗАО «Восток»

127322, Уфа, Братьев Кадемцевых  д. 56  стр. 3

ИНН/КПП-7715304063/771501001

Приказ  № 7  от   10.01.2005 г.

0б  учетной  политике  фирмы  для  целей  налогообложения  на  2008  год.

Основываясь на положении части второй Налогового кодекса Российс­кой Федерации, приказываю:

1. Признавать реализацию в целях исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ и налога на пользователей автодорог в соответствии с п.27 инструкции МНС России от 04.04.2000 г. №  5'9 по мере поступления денежных средств.

2. Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на при­быль применять метод начисления в соответствии со статьями 272 и 273 НК  РФ.

3. Списание себестоимости покупных товаров и ценных бумаг при их реализации и ином выбытии осуществлять по средней себестоимости в со­ответствии со статьями 268 и 280 НК  РФ.

4. Первоначальную (восстановительную) стоимость амортизируемого имущества погашать линейным методом исходя из норм, исчисленных на ос­новании сроков полезного использования, в соответствии со ст.259 НК РФ и постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств,  включаемых в амортизационные группы».

5. Налоговый учет вести в соответствии со ст. 313-333 НК РФ на вновь вводимых забалансовых  «налоговых счетах»:

012 – «Доходы  от  реализации  без  НДС,  акцизов  и  налога  с  продаж»;

013 – «Расходы  связанные  с  производством и реализацией»;

014 – «Прибыль  (убыток)  от  реализации»;

015 – «Внереализационные  доходы»;

016 – «Внереализационные  расходы»;

017 – «Прибыль  (убыток)  от  внереализационных  операций»;

018 – «Налогооблагаемая  база»;

019 – «Перенос убытков  на   будущее»;

020 – «Расходы  будущих  периодов».

К указанным счетам открыть субсчета по принципу, по которому сос­тавляется расчет налоговой базы в соответствии  со  ст. 315 НК   РФ.

По  каждому субсчету вести соответствующий регистр налогового уче­та. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных первичных учетных документов приведены в приложении к настоящему приказу.

6. Исчислять ежеквартальные авансовые платежи по налогу на при­быль исходя из фактической полученной прибыли по итогам отчетного квартала и ставки налога в соответствии с порядком, изложенным в п. З ст.  286  НК  РФ.

7. Резервов на ремонт основных средств, предстоящие отпуска сот­рудников и сомнительные долги фирма не создает. Указанные затраты от­носятся на внереализационные расходы согласно ст.  266 НК  РФ.

8. Данная учетная политика является неисчерпывающей и при внесе­нии в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерско­го и налогового учета, значительных изменений может дополняться отдель­ными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до на­логовых органов.

Главный  бухгалтер                                                                            Р.И. Горина

                                                                                                               Утверждаю:

Генеральный директор                  ЗАО «Восток»

ЗАО «Восток»

127322, Уфа,  Братьев Кадемцевых 56  стр. 3

ИНН/КПП-7715304063/771501001

Приказ № 7  от   10.01.2008 г.

0б учетной политике на 2008 год в целях бухгалтерского учета.

1. Нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики фирмы.

1.1. Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики являются:

-       Федеральный закон от 21.11.2001г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/98), утвержденная приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России  от  30.12.1999 г;

- Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н «О методических реко­мендациях и порядке формирования  показателей  бухгалтерской  отчетности  организаций»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России  от  06.07.99 г. №  43н  (ПБУ-4/99);

- Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);