Учетная политика в целях бухгалтерского учета и налогообложения на примере ЗАО «Восток»

Из таблицы 2.1 видно, что структура активов анализируемого предприятия несколько изменилась:

- в 2007-2008 г.г. наблюдается снижение основного капитала, т.е внеоборотных активов, за данный период внеоборотные активы снизились на 2497 тыс. руб.;

- произошло снижение оборотных активов, доля в сфере обращения понизилась на 1,27%, а в сфере производства увеличилась на 1,27% за счет увеличения количества готовой продукции в собственности предприятия;

- значительный удельный вес имеют немонетарные активы в общей валюте баланса;

- немонетарные и монетарные активы в 2007-2008 г.г снизились, наибольшее падение наблюдается по немонетарным 2788 тыс. руб.

Таблица 3.2 - Динамика основного капитала предприятия

Из таблицы 3.2 видно, что за анализируемый период с 2007-2008 гг. сумма основного капитала уменьшилась на 7,14% (32493/34990*100-100), что произошло в результате снижения основных средств на 2507 тыс. руб., незавершенное строительство увеличилось на 10 тыс. руб. Изменений по долгосрочным финансовым вложениям не было. Уменьшение суммы основных средств свидетельствует о снижении инвестиционной деятельности организации.

Таблица 3.3 – Анализ динамики и состава оборотных активов

     Как видно из таблицы 3.3, в составе оборотных активов произошло увеличение удельного веса запасов готовой продукции, товаров для перепродажи: в 2007 г. – они составляли 39,96%, а в 2008 г. – 46,45%, т.е выросли на – 6,49%. При этом прослеживается тенденция к снижению доли дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов. Дебиторская задолженность за  2008 год уменьшилась на 5,84%.

    Рассмотрим структуру и динамику собственного и заёмного капитала на анализируемом предприятии.

    Таблица 3.4 – Анализ динамики и структуры источников капитала

Из таблицы 3.4 видно, что на данном предприятии основной удельный вес в источниках формирования активов занимает заемный капитал и за 2008 год его величина увеличилась на 1774 тыс.руб., что можно рассматривать как отрицательную тенденцию. Это произошло за счёт  увеличения доли  краткосрочных обязательств. Привлечение заемных капиталов в оборот предприятия – явление нормальное, содействующее финансовому состоянию ЗАО «Восток» при условии, что эти средства не замораживаются  на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае возникает просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения.

Происходит также прирост собственного капитала и увеличение его удельного веса, это свидетельствует о положительных тенденциях в работе организации.

2.2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Порядок учета и финансирования ремонта производственных ОС

Действующим законодательством по бухгалтерскому учету в настоящее время предусмотрены следующие варианты учета и финансирования затрат на проведение ремонта ОС в зависимости от того, в себестоимость какого из отчетных периодов – предыдущего, текущего или последующего – будут включены расходы на ремонт.

Вариант 1. Затраты на ремонт могут относиться на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы. Данный вариант отражения в учете затрат на ремонт наиболее распространен сегодня; особенно он приемлем на малых предприятиях с небольшим удельным весом в имуществе ОС с незначительной степенью их износа.

Вариант 2. Создание ремонтного фонда, который, как правило, создается на крупных предприятиях с большим количеством основных средств для финансирования особо сложного видов ремонта на ряд лет; необходимо отметить, что в настоящее время экономическая целесообразность создания ремонтного фонда стала значительно менее актуальной в связи с инфляционными процессами. Учет ремонтного фонда должен осуществляться на субсчете «Ремонтный фонд» счета 96 «Резервы предстоящих расходов», т.к. источником его формирования выступают текущие издержки. При этом по дебету счетов учета текущих затрат и кредиту счета 96 отражается создание ремонтного фонда, по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счетов учета ресурсов отражаются фактические затраты на осуществление ремонта.

Вариант 3. Создается резерв на проведение ремонтных работ в течении текущего отчетного года, который учитывается на счете 96.

Вариант 4. Фактические затраты на ремонт постепенно накапливаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита ресурсных счетов; после окончания работ по специальному расчету предприятия расходы будущих периодов относятся с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат.

В учетной политике ЗАО «Восток» на 2008 год предусматривается включение затрат на ремонт основных фондов в себестоимость того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (вариант 1).

Учет нематериальных активов (НМА)

С 1 января 2001 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 91н.

Пункт 11 ПБУ 14/2000 определил обязательные элементы учетной политики организации в части нематериальных активов.

1.      Способ оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства

Пункт 11 ПБУ 14/2000 установил два способа оценки НМА, приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами:

      1 способ. Исходя из стоимости переданных (или подлежащих передаче) товаров (ценностей). Цена переданных (или подлежащих передаче) товаров (ценностей) устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

      2 способ. Применяется при невозможности установить стоимость передаваемых товаров. Стоимость принимаемых НМА устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

          Данный элемент учетной политики приводится только, если были случаи поступления НМА по договорам, предусматривающим неденежные расчеты.

2.      Сроки полезного использования НМА по отдельным группам

     Сроки полезного использования НМА устанавливаются организацией исходя из:

-   срока действия патента, свидетельства и т.д.;

-   ожидаемого срока использования НМА, в течение которого организация получает доход;

-   количества продукции или иного натурального показателя или объема работ, ожидаемого к получению в результате использования НМА;

-   по НМА, срок полезного использования которого установить невозможно, устанавливается из расчета 20 лет.

3.      Способ амортизации НМА

В пункте 15 ПБУ 14/2000 перечислены 3 возможных способа начисления амортизации: линейный; уменьшаемого остатка; списание стоимости пропорционально объему продукции (работ). В течении срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, «…кроме случаев консервации организации». В течении отчетного года амортизационные отчисления по НМА начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.