Учета затрат и себестоимости

┌───────────────┼──┼────────┤    Расходы в подсистемах бухгалтерского и управленческого учета ├──┤  ├────────┐                    │ │                     │ │

│              ─┘  └─       └─────┬──┬───────────────────────────┬──┬─────────────────────────┘  │  │        │                    │ │                     │ │

│              \    /             ┘  └                           ┘  └                            ┘  └        │                    │  │                     │  │

│               \  /              \  /                           \  /                            \  /        │                    │ │                     │ │

│                \/                \/                             \/                              \/         │                    │  │                     │ │

│┌───────────────────────┐  ┌────────────────────┐      ┌────────────────────────┐      ┌───────────────────┐│                    │  │                     │  │

││Запасоемкие затраты  или│  │Расходы, связанные с│    ┌─┤Капитализируемые затраты├─┐    │  Прочие расходы,  ││      корректировка │  │                     │  │

││ активы (незавершенное  │  │ получением доходов,│    │ └────────────────────────┘ │    │    в том числе    ││   /└───────────────┘  │                     │  │

││ производство, остатки │  │     в том числе    │   \│/                          \│/   │непроизводственного││   \┌──────────────────┘                     │  │

││  готовой продукции  на │  │  управленческие и  │   ┌┴──────────────┐┌────────────┴┐   │     характера     ││                                             │  │

││        складе)        │  │коммерческие  расходы│   │Расходы будущих││   Затраты,  │   └───────────────────┘│                                             │  │

│└───────────────────────┘  └────────────────────┘   │    периодов   ││ связанные  с │                        │                                             │  │

│                                                    │               ││приобретением│                        │                                             │ │

│                                                    │               ││ внеоборотных│                        │                                             │ │

│                                                    │               ││   активов   │                        │                                             │  │

│                                                    └───────────────┘└─────────────┘                        │                                             │  │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──┬───────────────────────────────┘                                             │  │

                                                                         \┘  └/                                                                            │  │

                                                                          \  /                                                                             │ │

                                                                           \/                                                                             \┘  └/

                                                  ┌────────────────────────────────────────────────────────────┐                                           \  /

┌─────────────────────────────────────────────────┤            Расходы единого учетного пространства           ├────────────────────────────────────────────\/───┐

│                                                 └────────────────────────────────────────────────────────────┘                          ┌─────────────────────┐│

│┌─────────────────────────────────────┐                   ┌────────────────────┐                 ┌──────────────────┐                    │ Учитываются только в││

││      Расходы, на сумму которых      о-------------------о  Временные разницы о-----------------оПостоянные  разницы│                    │      подсистеме     ││

││    уменьшаются  полученные доходы    │                   └────────────────────┘                 └──────────────────┘                    │управленческого учета││

│└─────────────────────────────────────┘                                                                                                  └─────────────────────┘│

└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В настоящей работе проделан анализ механизма формирования такого важного показателя в работе предприятия как себестоимость (продукции, работ, услуг) в различных видах учета: бухгалтерском, налоговом и управленческом. Изложенные в курсовой работе теоретические и практические аспекты каждого вида учета позволяют сделать следующий основной вывод: разница в численной оценке себестоимости, исчисляемой по бухгалтерским, налоговым или управленческим учетным данным, возникает из-за различного подхода в понимании и расчете затрат в каждом из указанным видов учета. А так как себестоимость и определяется совокупностью затрат, то возникает необходимость говорить о трёх видах себестоимости.

Раскроем основной вывод  несколькими тезисными положениями:

1. Определение понятия «себестоимость» вводится только в экономической науке: себестоимость – это экономическая категория, представляющая собой стоимостную оценку используемых в процессе производства сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, а также других затрат на производство и продажу продукции.

В бухгалтерском и  налоговом законодательстве  понятие  «себестоимость» прямого нормативного регламента не имеет. Однако, себестоимость  производства, как суммовой показатель расходов организации по выпуску  продукции, носит объективный характер и её расчет в том или ином виде всё равно существует и регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации» и главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Вместо понятия «себестоимость» в этих документах дано понятие «расходы организации», из которых в процессе учета и складывается в конечном итоге суммарная оценка используемых в производстве продукции (работ, услуг) ресурсов.

2. Каждый из видов учета имеет определенную цель: налоговый – исчисление налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль и аналогичных ему; бухгалтерский – составление финансовой отчетности для внутренних и внешних пользователей; управленческий – обеспечивает информацией для решения задач планирования, управления и контроля. Соответственно, можно говорить, что механизм формирования и показатель себестоимости, получаемый в каждом из учетов, обуславливается этими целями, и, в свою очередь, также служит им.

3. В общем виде затраты можно определить как стоимость ресурсов, используемых в дальнейшем для получения прибыли или достижения иных целей организации. По окончании периода накопления затраты приводят к образованию либо активов, либо расходов.

В нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет и  налогообложение, термины "расходы" и "затраты" употребляются как синонимы.

4. В целях управления  и принятия решений существует  разделение затрат на бухгалтерские  и экономические.

Под бухгалтерскими понимают фактические затраты факторов производства, приобретенных по рыночным ценам.

Под экономическими понимают "затраты упущенных возможностей", т. е. сумму денег, которую можно получить при наиболее выгодном из всех возможных альтернативных вариантов использования ресурсов. Понятие экономических затрат обусловлено ограниченностью ресурсов по сравнению с количеством вариантов их использования.

5. В управленческом учете отсутствуют регламентированные группы затрат. Классификация затрат зависит от целевой направленности задач оперативного, тактического и стратегического управления и устанавливается организацией произвольно в соответствии с ними. В рамках системы управленческого учета отдельно можно выделить трансакционные затраты. Трансакционные затраты охватывают затраты принятия решений, выработки планов и организации предстоящей деятельности, ведения переговоров; затраты по изменению планов, пересмотру условий сделки и разрешению спорных вопросов, когда это диктуется изменившимися обстоятельствами; затраты обеспечения того, чтобы участники соблюдали достигнутые договоренности. Трансакционные затраты включают также любые потери, возникающие вследствие неэффективности совместных решений, планов, заключаемых договоров и созданных структур; неэффективных реакций на изменившиеся условия. Одним словом, они включают все, что так или иначе отражается на сравнительной работоспособности различных способов распределения ресурсов и организации производственной деятельности.

Затратами, учитываемыми только в управленческом учете, могут являться трансакционные, которые не учитываются в подсистемах бухгалтерского и налогового учетов, и прочие затраты.

6. Бухгалтерские расходы подразделяются на две категории – на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности организация  должна обеспечить их группировку по следующим признакам (элементам):

- материальные затраты;

- затраты на оплату  труда;

- отчисления на социальные  нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются  в себестоимости конкретных видов  продукции (работ, услуг). Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции по-разному, в зависимости от характера и периода времени, к которому они относятся.

Помимо разбивки затрат по элементам нужно организовать учет расходов и по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно.

7. Расходы, учитываемые при налогообложении, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с  производством и реализацией, должны учитываться в разрезе элементов:

- материальные расходы;

- расходы на оплату  труда;

- суммы начисленной  амортизации;

- прочие расходы.

В налоговом учете  также предписывается разделение расходов на прямые и косвенные:

- косвенные расходы  списываются полностью, месяц в месяц на уменьшение налогооблагаемой прибыли отчетного периода;

- прямые расходы необходимо распределять между незавершенным производством, непроданной продукцией и реализованной продукцией.

8. Понятия прямых и косвенных расходов в налоговом учете не соответствуют прямым и косвенным расходам в бухгалтерском учете: в первом затраты на эти группы разделены в чисто фискальных целях, а во втором их группировка имеет экономический смысл: на прямые и косвенные затраты делятся по способу отнесения к расходам на производство отдельных видов продукции.

В бухучете в соответствии с тем или иным принципом косвенные  затраты распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькуляции. В налоговом учете они сразу  списываются в налоговую базу текущего периода.

9. Бухгалтерская оценка незавершенного производства и готовой продукции, как правило, не может использоваться для целей налогообложения. Причиной тому - некоторые различия в бухгалтерском и налоговом учете.